浅谈物价变动会计模式

作者：王影

来源：《现代经济信息》 2017年第14期

摘要：物价变动导致物价变动会计的产生，是世界各国普遍关心的问题。本文针对物价变动会计的客观要求，分析了我国物价变动会计的现状，详细阐述了现行购买力会计、现行成本会计和脱手价格会计三种会计模式，并根据不同类型的企业采取不同的物价变动措施对财务信息进行披露，以便于使用者对比研究，得出更合理的结论。

关键词：物价变动；成本会计；购买力会计；脱手价格会计

中图分类号：F230文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)021-0-02

会计的目标是给会计信息使用者提供决策有用的信息，会计信息的有用性是建立在会计信息可靠性和相关性的基础上，而物价变动条件下以历史成本为计量属性的会计模式无法满足这一目标。多数学者认为历史成本会计存在太多缺陷，特别是在物价变动条件下，因为历史成本会计认为货币有持久不变的购买力，但是在商品经济时代，商品物价变动是经常的、必然的。物价变动一般包括由于技术进步和消费者偏好转移引起的特定物价水平变动以及通货膨胀引起的整体物价水平变动和整体货币汇率浮动。在现有的会计准则中，许多资产都是采用历史成本计量，而财务报告的账面价值所反映的资产现值很多时候是不够准确的，甚至相差很多。

连续的物价变动给传统的会计计量信息准确性带来很大的冲击，在历史成本下的资产计价和收益计算与实际严重不符。以至于很多企业在物价上涨时期，会计信息所反映的资产价值被低估，收益被虚增，表面盈利而实则亏损，会计信息失去了应有的价值。财务会计信息的不准确性不能正确反映企业的经营成果，也不能完全反映出企业的财务状况和资金运转情况。与会计给决策者提供决策有用性信息这一目标相悖，影响了财务报表的应有的价值，会计的核算和监督职能正确发挥也受到影响。

很久以来，许多学者对历史成本会计在物价上涨时不能提供有用的信息进行评判，采用何种会计模式更为有效，是我国乃至世界各国共同面对的难题。现行购买力会计、现行成本会计和脱手价格会计都是由一些专家在物价变动频繁时提出的一些会计模式。

一、现行购买力会计

现行购买力会计也称作一般物价水平会计、不变值会计或者一般购买力会计，更多的时候体现在财务报告中，按照历史成本编报时以补充的形式出现，现行购买力会计认为，在物价上涨时期，如果按历史成本计算未经调整的利润，结果就会减少主体的真实价值。

现行购买力会计在有关历史成本的基础上从新调整历史成本来反映物价的变动，无需改变历史成本会计的程序与方法，而是通过特定的物价指数调整会计报表，具有如下优点和缺点，优点主要包括：一是计算调整过程比较简单，成本耗用较低；二是增强了不同会计期间财务报表的可比性，相对于历史成本会计，会计所反映的企业财务信息更为准确；三是增强会计信息的有用性。但现行购买力会计核算要借助指数的运用，某种程度上提高了物价变动时期会计信息的质量，为使用者提供了可靠的保证，但同时也存在一定的局限性。现行购买力会计也有很多缺陷，一般认为经过指数调整后的金额所反映了具体资产的具体价值，但是所有的资产都使用相同的指数，这种情况几乎没有。因此，现行购买力会计实际上根本不能完全的反映资产价值变动对企业财务状况的具体影响。

二、现行成本会计

现行成本会计是在物价变动时代替历史成本会计的选择之一，与历史成本会计相比，最突出的是区分了交易获得的利润和持有资产获得的利润，认为资本是企业的生产能力和经营能力，改变了资产以历史成本为计量方式的计量基础，在物价变动会计上实现了重大突破。

在这种观念下，作为实物生产能力或经营能力在计量上的变动，物价变动对企业生产能力或者负债的影响不能列为当期收益。因此，现行成本会计以保持原有生产能力或经营能力为核心，资产持有利得可以看做可实现或者未实现的，与应用现行购买力会计一样，现行成本会计也有许多优点和缺点，因为企业资产按现行成本计量，反映了个别物价变动对企业资产的影响，更为接近企业的资产实际情况和实际经营收益，有利于正确评估企业业绩。用现行成本会计，营业利润反映主体如何从资源成本的增长中获得财务方面的利得。现行购买力会计的缺点与其对重置成本的依赖有关。确定资产的重置成本需要耗用大量人力和物力资源，成本较大，当某资产找不到正确的市场价格时，只能估计或者按物价指数计算，这样物价的客观性便有待考证。以我国当前的会计水平不高，如果在重置成本过程中计算不当，企业资产的失真情况很可能会被加剧。

三、脱手价格会计

脱手价格会计也称持续的现时会计，是现行成本会计的一种形式，是指在资产负债表日对资产按脱手价格进行评估，脱手价格以有序出售和有序清算为基础。该理论说明资产负债表应该显示主要资产的净售价。利润会直接与适应性资产的变化相关，适应性资产由主体的总脱手价格反映。适应性的会计概念认为，当处置行为得到最大利益时，公司总是准备好处置资产。在当今市场日益竞争的环境下，大部分公司均处于不稳定状态，需要随时根据经济变化情况作出生产调整，当前的决策与过往的价格并不相关，未来的交易价格存在很多的不确定性因素，变现价值才最具有决策性。正常交易清理条件下，现时脱手价格会计的销售价格能体现企业对经济变化的适应能力，现金等价物的信息是有效决策的基础。

该理论认为可以用来计量持有货币的有两种价格：购买价格和销售价格。但是购买价格或者重置价格显示不出现有基础上为了使自己适应当前环境将现金投入市场的能力，而销售价格可以显示出这一能力，主体资产的现时市场价值与组织适应变化的能力能正比。与其他会计方法一样，脱手会计也有很多优点和缺点。其主要优点：当采用脱手价格会计计量方法时，通过对所有资产使用同一种估值方法，而成本会计中的折旧计提是以脱手价格变动为基础的，那么就没有必要对折旧进行主观的分配；现时脱手价格计量资产方式为决策者度量机会成本提供了依据；现时脱手价格为评价公司财务结构的合理性和资产流动性提供了必要的信息。而其主要缺点：现时脱手价格存在确定的市场为基础，专门用途的资产如厂房设备被认为是无价值的，忽略了资产的使用价值；其次，现时脱手价格以清算为依据，对于公司不准备出售的资产，现时脱手价格是的；再次，确定脱手价格的过程也会使财务报告具有一定的主观性，当某些资产是独一无二的，而且脱手价格会计不将商誉确定为企业资产，不能单独出售。

四、结语

物价变动时期，为了更准确反映出物价的信息，改变会计领域存在的分歧，调整了物价变动会计模式和物价变动的计量基础。同时根据我国当前物价变动的基本情况，成本会计亦是较现实的基本选择，现有会计准则在实践中比较容易推行，然而在实物中存在一定困难，在历史成本报表之外，针对不同类型的企业，可以允许采取不同的物价变动措施对财务信息进行披露，以便于使用者对比研究，得出更合理的结论。

企业在采用物价会计模式时，必须考虑成本效益。若某些公司的货币项目在资产负债表中占有的比重不大，那么实行现行购买力的会计收益就很可能大于其所需价格。所以，针对不同

公司，采用不同的会计计量模式，考虑成本效益的基本原则，能够反映出当前的物价变动会计模式。会计信息所反应出的是物价变动情况下的会计信息，完善各种会计法规，提高会计信息的相关披露要求。物价变动会计的发展需要整个会计水平的不断提高，需要加强对会计人员物价水平变动知识的普及，使其认识到物价变动会计的必要性，掌握物价变动会计的处理方法。

参考文献：

[1]范晓军、刘学华、邵建强.物价变动会计模式的比较与选择[J].财会通讯,2009(2).

[2]刘永泽，傅荣.高级财务会计[M].东北财经大学出版社,2003.

[3]任聪聪.通胀背景下我国有必要践行物价变动会计[J].会计之友,2012(5).

[4]范晓娟浅谈我国推行物价变动会计的制约因素和对策[J].市场周刊,2013(12).

作者简介：王 影(19-)，女，汉族，山西大同人，黑龙江大学研究生学院，会计学专业，硕士研究生在读。