第三节 会计要素及其确认与计量
二、会计要素计量属性及其应用原则（★）
会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。（企业会计准则 —— 基本准则第四十一条）
会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（企业会计准则 —— 基本准则第四十二条）
历史成本是我国会计核算的一个基本计量属性。
会计要素计量属性如下表所示。
计量属性 理解要点 资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产 历史成本 时所付出对价的公允价值计量；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常 活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的 重置成本 金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物 的金额计量 （固定资产盘盈会用到——见第二章） 是指在生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销可变现净值 售费用以及相关税费后的净值 （存货在期末计价时会用到——见第二 章） 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的现值 折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折 现金额计量 （固定资产存在弃置费用时会用到）
公允价值
市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转 移一项负债所需支付的价格 （交易性金融资产等会用到）
综上所述 ， 企业在对会计要素进行计量时 ， 一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。（企业会计准则 —— 基本准则第四十三条）
【 例题 · 多选题 】 企业的会计计量属性包括 （ A ． 重置成本 B ． 历史成本C ．公允价值D ．现值 【 答案 】 ABCD
） 。 （ 2018 年 ）
【 解析 】 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
【 例题 · 判断题 】 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（
【 答案 】√
）（ 2018 年）
【 例题 · 单选题 】 企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于 （
） 。
A ．现值 B ．重置成本C ．历史成本 D ．可变现净值 【 答案 】 C
【 解析 】 历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物，选项 C 正确。
【 例题 · 单选题 】 盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（ ）。A ．可变现净值 B ．公允价值C ．重置成本D ．现值 【 答案 】 C
【 解析 】 盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
三、会计等式（★）
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。会计等式是指反映各项会计要素之间基本关系的表达式。
（一）会计等式的表现形式资产 = 负债 + 所有者权益
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。
【 提示 】 该等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
收入 - 费用 = 利润
企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现利润的过程。
【 提示 】 该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。
（二）交易或事项对会计等式的影响
企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下 9 种基本类型，如下表所示。
交易或事项对会计等式影响的基本类型 序号 资产 = 负债 + 所有者权益 举例 从银行提取现金 5万元 一增 （ 1） 一减 （ 2） 增 增 从银行借入短期借款 500万元
（ 3） 增 增 收到投资者投入的货币 资金 5000万元 以银行存款偿还前欠货 款 20万元 以银行存款向投资者退（ 4） 减 减 （ 5） 减 减 回其投入的资本 600万 元 已到期的应付票据 1200 万元因无力支付转作应付账款 一增 （ 6） 一减 （ 7） 增 减 向投资者宣告分配现金 股利 60万元 经批准将已发行的公司债券 3000万元转为实收 资本 经批准用资本公积 2000 万元转增实收资本 （ 8） 减 增 一增 （ 9） 一减
【 例 1-1 】 2× 19 年 1 月 ， 甲公司发生的经济业务资料如下 ： 1. 从银行提取现金 2 万元。
该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（库存现金）增加 2 万元，另一项资产（银行存款） 同时减少 2 万元，即会计等式左边资产要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 1 ）种经济业务类型。
2. 从银行借入期限为 3 个月的短期借款 8000 万元，存入银行。
该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）增加 8000 万元，一项负债（短期借 款）同时增加 8000 万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第 （ 2 ）种经济业务类型。
3. 收到投资者投入的机器一台，价值 5000 万元。
该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（固定资产）增加 5000 万元，一项所有者权益（实收资本）同时增加 5000 万元，即会计等式左右两边金额等额增加，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 3 ）种经济业务类型。
4. 以银行存款 2000 万元偿还前欠货款。
该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少 2000 万元，一项负债（应付账 款）同时减少 2000 万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第 （ 4 ）种经济业务类型。
5. 股东大会决定减少注册资本 3000 万元，以银行存款向投资者退回其投入的资本。
该项经济业务发生后，甲公司的一项资产（银行存款）减少 3000 万元，一项所有者权益（实收资本）同时减少 3000 万元，即会计等式左右两边金额等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 5 ）种经济业务类型。
6. 已到期的应付票据 2500 万元因无力支付转为应付账款。
该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付账款）增加 2500 万元，另一项负债（应付票据）同时减少 2500 万元，即会计等式右边负债要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 6 ）种经济业务类型。
7. 宣布向投资者分配利润 1000 万元。
该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付股利）增加 1000 万元，一项所有者权益（未分配利润）同时减少 1000 万元，即会计等式右边一项负债增加而一项所有者权益等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 7 ）种经济业务类型。
8. 经批准将已发行的公司债券 5000 万元转为实收资本。
该项经济业务发生后，甲公司的一项负债（应付债券）减少 5000 万元，一项所有者权益（实收资本）同时增加 5000 万元，即会计等式右边一项所有者权益增加而一项负债等额减少，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 8 ）种经济业务类型。
9. 经批准将资本公积 3000 万元转为实收资本。
该项经济业务发生后，甲公司的一项所有者权益（实收资本）增加 3000 万元，另一项所有者权益（资本公积）同时减少 3000 万元，即会计等式右边所有者权益要素内部的金额有增有减，增减金额相等，其平衡关系保持不变。属于上述第（ 9 ）种经济业务类型。
【 提示 】 每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关 系。
【 例题 · 单选题 】 下列各项中，关于以银行存款偿还所欠货款业务对会计要素影响的表述正确的是（
）。（ 2019 年）
A ．一项资产增加，另一项资产等额减少B ．一项资产与一项负债等额增加 C ．一项负债增加，另一项负债等额减少D ．一项资产与一项负债等额减少 【 答案 】 D
【 解析 】 以银行存款偿还所欠货款会计分录如下： 借：应付账款 贷：银行存款
所以是一项资产与一项负债等额减少，选项 D 正确。
【 例题 · 多选题 】 下列各项中，引起企业资产和负债要素同时发生增减变动的经济业务有 （ ）。（ 2018 年）
A ．收到股东投资款
B ．以盈余公积转增股本C ．从银行借入短期借款 D ．以银行存款归还前欠货款 【 答案 】 CD
【 解析 】 选项 A ，收到股东投资款属于资产和所有者权益同时增加；选项 B ，以盈余公积转增股本属于所有者权益内部的一增一减；选项 C ，从银行借入短期借款，资产增加，负债增加； 选项 D ，以银行存款归还前欠货款，资产减少，负债减少。
【 例题 · 单选题 】 下列各项经济业务中，不会引起资产总额发生增减变动的是（ A ．赊购商品
B ．以银行存款偿还前欠货款C ．接受新投资者追加投资 D ．将库存现金存入银行 【 答案 】 D
）。
【 解析 】 选项 A ，资产增加，负债增加；选项 B ，资产减少，负债减少；选项 C ，资产增加，所有者权益增加；选项 D ，资产内部一增一减，资产总额不变。
【 例题 · 判断题 】 每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等额变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变 动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。（
【答案】√
）
本节小结 会计有几个要素？
会计要素有几个确定数字的方式？ 会计有几大等式？
