流通经济 中国市场２０１６年第４５期（总第９１２期） 论煤炭企业内部控制中存在的问题及对策 霍秋菊 （中国神华神东煤炭分公司 核算中心，陕西 榆林［摘７１９３１５） 要］企业要想实现经营管理目标，一个制度完善、范围广且有效的内部控制框架的建立对于企业的发展是极其重 要的。文章从煤炭企业内部控制模式的现状入手，深层次地分析了内部控制对企业的影响，阐述内部控制中存在的问题，对 其展开分析的同时，提出相应的解决对策和具体实施的有效方法。 ［关键词］内部控制制度；煤炭企业；风险管理 ［ＤＯＩ］１０．１３９３９／ｊ．ｃｎｋｉ．ｚｇｓｃ．２０１６．４５．０８８ １ 内部控制理论 １．１内部控制的内容 所谓内部控制，是指单位为实现企业本身的经营目标， 确保安全、完整以及会计信息资料的真实合法、正确可靠， 保证经营方针的贯彻执行和经营活动的经济性、效率性以及 效果性，从而在单位内部采取自我调整、约束、规划、评价 和控制等一系列方法、手段与措施的总称。从广义的角度来 看，内部控制具有会计和管理的双重特征。 １．２内部控制的组成 内部控制由内部会计控制和内部管理控制组成。 １．２．１内部会计控制 公司为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整而制 定和实施的一系列控制方法、措施和程序就是内部会计控制。 内部会计控制是与会计信息相关的，加强会计监督是其 主要的作用。内部会计控制可以通过会计系统控制、风险控 制、内部报告控制、财产保全控制等方法加强企业的内部会 计控制制度，达到对会计信息完整性、客观性、真实性的保 障。为防范经营风险和保证企业持续、稳定、健康发展起到 积极作用。 １．２．２内部管理控制 与会计业务无关且没有直接影响的内部控制是内部管理 控制，为确保企业的正常运营和效率的提高而制定的一系列 措施、。 １．３内部控制构成要素 内部控制是由基本要素组成的，其内容和形式由基本要 素和构成方式决定。公司内部控制有五项基本构成要素。 １．３．１控制环境 管理者的经营理念、人力资源及控制方法等都具有环境 控制的特点。公司实施内部控制的基础是控制环境。具体包 括：①良好的道德价值观和诚实守信的原则；②对员工能力 的评定；③董事会和审计委员会；④人力资源方面的。 １．３．２风险评估 企业及时分析自身经营与内部控制相关的风险，并能正 确地应对风险。 １．３．３控制活动 控制活动是公司根据风险评测估定的结果。管理者以此 进行风险辨识分析，通过采取一些必要的措施，促使风险控 制在可承受范围之内。 ２０１６．１１ １．３．４信息与沟通 公司在经营过程中及时地搜集、传送与内部控制相关的 内容就是内部控制的信息与沟通，确保该信息在公司内部能 进行有效的沟通，并且要让公司员工能够履行其职责。 １．３．５内部监督 内部监督是指检查监督公司在经营过程中内部控制的建 立与实施情况。目的是为了判定制度是否存在缺陷、是否需 要改进，是否需要进一步完善，促使公司实施内部监督制度 不断进步，为公司内部控制高效率的运作提供坚强的保证。 ２煤炭企业内部控制中存在的问题 ２．１公司内控制度不完善 目前，我国大多数企业对于内部控制制度的建设不够重 视，具体表现为：一是不能够及时完善现有的内控制度，不能 及时地结合公司的实际情况进行修订；二是执行力还不够强， 一些已经设立的内控制度形同虚设。这主要表现在以下两个 方面： （１）公司管理层对内部控制制度建设的轻视，导致企 业即使制定了内控制度，但很多都不全面、不合理，没有实 用性和可操作性，甚至互相矛盾，无法执行，比如内部控制 制度与企业的发展目标、愿景不一致、与具体的生产经营活 动不符或是相关内部控制制度可能已陈旧过时，不再适应公 司当前的经营发展。 （２）部分内控制度建立比较健全，但是公司管理层和 员工在执行的时候却不能严格按照制度执行，建立的制度没 有完全落实到位，从而导致内部控制制度形同虚设，使制度 未能有效发挥作用。制度的灵魂是什么？是“制度”本身 的内容。此外，“执行”是保证灵魂起作用的护卫兵，它是 决定制度能否在企业管理中真正地发挥作用的决定性因素， 只有建立了合理的制度，并有效地执行下去，才能使制度落 到实处、为企业的发展提供源源不断的动力。 ２．２ 内部控制风险管理意识淡薄 管理层风险意识的淡薄及相应风险管理机制的未设立， 让在内部控制的实际操作中，出现对可能导致风险出现的因 素很少分析或不分析的状况。由于没有建立风险评估机制， 也没有实施强化风险管理，因此抗击风险能力较低。 从现煤炭行业发展来看，清洁能源的推广导致煤炭企业 发展停滞不前，市场的松散导致采购力不足，使得煤炭企业 的盈利状况陷入了一个较为艰难的境地。目前煤炭的市场需 霍秋菊：论煤炭企业内部控制中存在的问题及对策 求是供大于求的，煤炭价格也大幅度下滑，从而出现利润减 流通经济 向国际，而是要从过去陈旧的思想旋涡中走出去，要勇于创 新、敢想敢做；其次，要想积极推进内部控制，就必须要同 少，亏损现象也时有发生，大大增加了企业的财务风险。巨 人集团案例，据有关人士分析，其主要原因就是内部控制制 度过于单一、公司全力过于集中、缺乏应有的市场忧患意 识，不能及时对风险进行正确的评估，没有科学地识别、分 析经营活动中与实现控制目标相关的风险，没有确定合理的 风险应对策略和合理的内部控制环节或者说一开始就没有明 确的风险评估目标。由此可见，强烈的风险意识和行之有效 的内部控制对于企业持续健康的发展有深远的影响。 步做好内部控制的宣传引导工作，对内部控制制度多进行培 训，强化引导，使员工能够对企业内部控制的体系框 架、企业内部控制的目标、原则、要素、企业的组织架构、 发展战略及业务层面的内控关键点等都了解透彻，关键是要 将企业内部控制的重要性，一定传递到每个员工，不仅传递 到，而且要让员工真正地体会到它的重要性和不可缺少性。 不能只是简单地强化宣传工作和单纯的制度建设，内部控制 基础在于制度建设和良好的工作氛围，但是最关键的部分在 于落实、不折不扣地执行。当全体员工都能认识到内部控制 ２．３公司员工素质较低，执行力不够强 内部控制环境设计和实施的主体是人，公司全体员工都 是内部控制的重要组成部分，他们的综合素质将直接影响内 部控制整体情况。如果内部控制各环节的参与者对于内部控 制的重要性以及自己在内部控制中所担任的角色没有一个清 楚的认识，即使拥有科学的、完善的内部控制制度也不能使 其充分发挥作用。主要有以下两个方面的问题： （１）管理者重视程度低。由于公司管理阶层对内部控 制制度建设的重视不够，导致现有的内控制度有很多不够合 理、不够全面。具体表现为，设立的制度普遍与实际的生产 经营活动不符，部分制度已陈旧过时，不能够适应公司当前 的经营发展，这些问题未能引起管理层的高度重视，导致制 度迟迟没有进行及时修订。 （２）执行人员素质较低。执行能力对于一个企业来说 相当于工作的效率，员工对内部控制的规定没有充分地了 解，会导致办事效率大打折扣。 ２．４财务控制薄弱，缺乏有效的监督方式 企业内部评价的一种活动被称为内部审计。想要建立一 个好的控制环境内部审计的监督有着十分重要的作用。企业 内部控制中会计人通过对企业经营活动的监督，可以达到对 会计资料的真实性、完整性和合法性的保护。当前，由于公 司现行的监督管理制度不完善，导致公司管理阶层对内部控 制制度是否有效执行的情况不能及时掌握。监督机制不健全 就会导致奖罚制度不完善、不具体，因合理奖罚制度在一定 程度上能够提高工作人员的积极性，所以，煤炭企业首先要 充分认识到自身在监督机制方面存在的问题，要深入分析存 在问题的原因，立足企业实际，积极借鉴同行业成熟的监督 机制，尽快制定解决的方案。同时为确保财务数据的真实可 靠，公司要同步内部控制体系进行进一步的规范。 ３解决内部控制问题的具体对策 随着企业的发展，内部控制也会不断地完善。期间难免 会出现各类问题，问题发现后，要立足于市场实际和企业自 身实际，找出问题的根源，积极借鉴行业成熟的管理机制， 探寻适合企业自身的各类机制，对症下药，制定出具体的解 决方案，最后全身心投入去解决问题。提出如下解决对策。 ３．１提高公司对内部控制的意识 公司高层对内部控制是否重视、重视程度如何直接影响 着企业内部控制是否可以得到高效的执行。蒙泰公司管理者 应该高度重视内部控制制度的改善和发展，通过良好的内部 控制来提高公司的生产管理效能，最终实现经济效益最大化。 首先，要思想，走出去，并不是说要走出国门、走 的重要性后，对于下一步完善内部控制系统及建立良好的制 度奠定了扎实的思想基础。 ３．２健全公司内部控制制度 ３．２．１健全公司的内部审计制度 内部审计是内部控制体系中一个重要的组成部分，且作 为组织内部的活动，协助管理人员能够更好地履行职责 是其目的。其中的作用是毋庸置疑的。配备专职的审计人 员，并按时审计公司经济活动，充分发挥审计在内部控制中 的作用，促使公司的各类生产经营更加规范化。 内部审计机构要保持相对的性。如果内部审计的一 切活动都是由审计委员会直接决定的话，审计过程中的切合 落实情况和工作效率就会大打折扣。所以，内部审计机构和 人员应保持性和客观性，不得负责被审计单位经营活动 和内部控制的决策与执行。内部审计机构应建立有效的质量 控制制度，并积极了解、参与组织的内部控制建设。另外， 也可大胆创新，考虑ＳＰＰＩＡ。ＳＰＰＩＡ导言中提到：组织外部 的审计人员也可充当内部审计主体，即可由组织外部的专业 机构或人员提供内部审计服务。这正是西方发达国家２０世 纪９０年代初兴起的内部审计外部化并进而从理论上拓展内 部审计主体范围的最好写照，而中国则仅仅是在近两年才开 始探讨内部审计外部化问题，并且仍只限于理论上的争论， 尚未付诸实践。 ３．２．２完善会计制度 在企业经营管理中，内部会计制度也是公司内部控制的 重要组成部分。可以说，内部会计制度是企业内部控制的中 心，就如何完善内部会计制度，需要做到以下几点：一是要 建立会计岗位职责制。要对每位会计人员的分工首先明确， 对于一般的会计业务要具体落实到人，谁负责什么工作必须 职责清楚，避免出现推诿扯皮或拖拉等情况，这是执行内部 控制制度的保障之一；二是要经常对会计人员进行专业培 训，强化会计人员的专业技能，及时有效地贯彻执行公司内 部会计控制制度；三是要提高会计人员的职业操守、加强会 计职业道德的学习。作为一名合格的会计人员，要经得起考 验、抵得住诱惑，坚持原则，廉洁奉公，不做假账。 ３．２．３健全监督 内部控制的实质是指公司对员工的行为进行有效的控制 和监督，在岗位权责明确的前提下，对每一名员工的工作情 况进行一定程度上的监督管理。完善的监督机制需要制定合 理的分级授权管理体系。依托已建立的监控系统，严格落实 员工奖罚制度，规范员工行为，提高员工的（下转Ｐ９１） ２０１６．１１旺 赵彤：浅析我国医药代表离职原因 了医生好多天没有卖出产品时，医药代表就感受到很低的职 流通经济 建立有效的绩效考核制度。目前大部分的医药企业都是 业效能感，长此以往，就会产生自我怀疑心理，怀疑自己与 工作是否匹配等。 将产品的销量作为员工薪酬发放的依据。这种方式过于一刀 切，由于受到不同药品不同市场的影响，很容易出现有的员 ３降低医药代表离职率的建议 离职是员工流失的结果表现，但是员工决定离职并不是 一工工作很轻松收入很高，而有的员工工作很努力而收入却很 低的不公平现象。此外，单一考核销售额，还容易导致销售 人员为了增高销售额而牺牲公司利润，或做出一些不利企业 发展的行为。通过对关键指标的把控，建立有效的绩效考核 制度，根据公平、合理、富有挑战性的原则，来设定绩效考 朝一夕的事情，而是逐步形成的。人才是企业最宝贵的资 源，减少员工尤其是核心人才的主动离职率，才能够保持企 业的稳定和持续发展。 ３．１企业应该强化对医药代表的重视程度 医药代表的工作内容在员工与企业之间是有认知差距 的，这种认知差距会显著影响医药代表对企业的情感投入、 核的指标，更有利于企业的健康发展。 建立具有竞争力的薪酬福利制度。有了完善的考核制 度，还要有具有竞争力的报酬制度。在提供良好的报酬激励 同时，保证制度的公平性。员工通过自己不断努力获得更多 工作满意度、工作绩效等，并最终影响员工的离职率，因此 建议企业提高对医药代表的重视程度。 对医药代表进行职业生涯管理。职业发展的前景是每一 更高的收入，高收入可让员工珍惜自己的工作，也可吸引新 的有能力的员工加入，给优秀的人才提供良好的薪酬福利， 可让员工为企业做出更多的贡献。 位医药代表都关注的，而企业的发展又与员工个人发展目标 是互相支持、互相依靠的，因此，企业应该加强对于医药代 表的培训工作，为每一个医药代表提供一个不断成长以及挖 ３．３营销人员提高自我管理的意识 医药代表应该通过自我管理工作，如提高工作技巧、专 业知识技能和人际交往能力等降低自己的离职倾向情况。从 态度方面、自我认知方面、情绪和压力管理方面不断学习， 学会自我调节。 参考文献： ［１］徐敏，黄德华，冷骏峰．医药代表的职业价值［Ｊ］．医药 导报，２００８（３）：３５４—３５６． 掘潜力的职业机会，帮助他们制定各自的职业规划，关注他 们的发展能力目标和计划。 对业绩不理想的医药代表加以辅导与关注。对于指标达 成比较困难的医药代表而言，由于其销售指标实现情况不够 理想，造成部分员工认为他所付出的努力与其所获得的报酬 是不相符和不公平的，在这样的情况下，他们所碰到的困难 和挑战也特别大，肯定希望企业能为他们提供更为有效的指 导和支持。 ［２］陈宇涛．医药代表面临的问题及其发展出路的探索［Ｊ］． 海峡药学，２０１０（１）：１８０—１８２． ［３］黄艳．医药企业知识型医药代表流失原因以及对策分析 ［Ｄ］．南京：南京理工大学，２００４． ［作者简介］赵彤（１９８７一），女，硕士，吉林医药学院助教。 研究方向：医药营销。 ３．２加强制度管理 建立科学合理的医药代表管理制度，引导医药代表发挥 积极作用要通过建立完善管理制度，来最大限度地发挥医药 代表积极作用，减少离职率。 （上接Ｐ８９）工作效能，同时可以找出不称职的员工并进行 淘汰，保证了在岗员工的整体水平。 员工的安全意识淡薄、老员工创新意识不足等。如何加强内 部风险管理，主要从以下三个方面进行重点管控： 一３．３提高管理者及执行者的综合素质与执行力 一要明文确定会计工作标准，严格规范工作人员的经济 个公司在拥有一个健全且完善的内部控制制度的条件 行为，避免出现因为员工的知识缺乏或不遵守职业道德而引 起的损失，实施风险权限管理，确保风险处于可控范围。 下，员工也作为内部控制的参与者，员工的综合素质和执行 能力显得格外重要，好的执行能力会使得公司内部控制的效 率大大增加。 在员工的采用上要设立一定的考试机制，通过考试对员 二要设立与完善风险控制责任制度，明确各当事人的风 险控制责任，确保从事风险控制工作人员权责清晰，坚决避 免出现发生问题无人负责的现象。 工进行筛选，加大对优秀人员的录取。在员工录取后，入职 前也要进行上岗的培训，提高工作的效率。职业道德的培训 也是一个重要的方面，在日后从事工作时，员工要遵守职业 道德从而降低错误的出现率。 ３．４加强公司风险管理 三要建立财物资金防范体系。煤炭企业在发展时，要根 据市场的发展来调整企业的发展方向，要与市场的发展相适 应。健全财务风险防范体系，可以对企业的财务进行监控， 建立短期与长期的财务预警系统，有利于更好地回避财务风 险，降低损失程度。 公司的风险管理要坚持“预防为主，防治结合，综合治 理”。煤炭行业属于高危行业，必须要做到防患于未然，将各 类风险隐患消除在萌芽状态。当前，煤炭行业持续低迷，面临 ４结论 总之，一个公司能否有一个良好的发展，内部控制是起 到至关重要的作用的。它是公司管理的重要战略方针，它不 着成本高、库存大、供给侧改革、环境保护等各方面的压力， 风险一旦演变为事故，将直接影响其在市场上的生存和发展。 风险分为内部风险和外部风险。内部风险主要是公司发 展过程中由于管理不到位等多种原因造成的，比如新招聘的 单单对公司的运行有着影响，甚至会影响到公司的存亡。所 以，就要建立健全内部控制制度并最大限度地发挥其作用， 使得公司持续良好地经营下去。 ２０１６．１１
