应收账款实质性程序单位名称：取被审计单位信息被审单位名称截止日期：取项目信息截止日期索 引 号：ZD
编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期复核人：取底稿信息一级复复核日期：取底稿信息一级复核日期 第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系财务报表认定针对认定实施的审计程序存在A 资产负债表日中记录的应收账款是存在的。B 所有应当记录的应收账款均已记录。C 记录的应收账款由被审计单位拥有和控制。D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标完整性权利和义务计价和分摊列报√√√√√可供选择的审计程序1.获取或编制应收账款明细表：（1）复核加计正确，并与总帐数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率与折算是否正确。（3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。（4）结合其他应收款、预收帐款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销帐户、关联方账户或员工账户）。如有，应作出记录，必要时作调整。（5）标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。2.检查涉及应收帐款的相关财务指标：（1）复核应收帐款借方发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收帐款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异，应查明原因。（2）计算应收帐款周转率、应收帐款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。3.获取或编制应收帐款账龄分析表：（1）测试计算的准确性。（2）将加总数与应收帐款总分类余额相比较，并调查重大调节项目。（3）检查原始凭证，如销售、运输记录等，测试账龄核算的准确性。（4）请被审计单位协助，在应收帐款明细表上标出至审计时已收回的应收帐款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对帐单、销货等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。4.对应收帐款进行函证：（除非有充分证据表明应收帐款对财务报表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收帐款进行函证；如果不对应收帐款进行函证，应在工作底稿说明理由；如果认为函证很可能无效，应当实施替代程序，获取充分、适当的审计证据。（1）选取函证项目。（2）对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询问者寄回询证函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询函者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。（3）编制“应收帐款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价；核对回函内容与被审计单位帐面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与帐面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收帐款函证结果调节表”，并检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。（4）针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。索引号DZD2 ABDDZD2 ZD3ACDZD4ZD5ACDA5.对未函证的应收账款实施替代审计程序，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。ZD6 应收账款实质性程序单位名称：取被审计单位信息被审单位名称截止日期：取项目信息截止日期A索 引 号：ZD
编制人：取底稿信息编制人编制日期：取底稿信息编制日期复核人：取底稿信息一级复复核日期：取底稿信息一级复核日期6.抽查有无不属于结算业务的债权：抽查应收账款明细账，并追查至有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。7.通过检查资产负债表日至 日止被审计单位授予欠款单位的、金额大于 的减免应收帐款凭证以测试其准确性。检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。8.评价坏账准备计提的适当性：（1）取得或编制坏账准备计算表，复核加计正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对相符，将应收帐款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对，是否相符。（2）检查应收帐款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应收帐款坏账准备是否按经股东大会或董事会批准的既定方法和比例提取，其计算和会计处理是否正确。（3）根据账龄分析表，选取金额大于 的账户，逾期超过 天的账户，以及认为必要的其他账户（4）实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。9.复核应收帐款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。10.检查应收帐款减少有无异常。12.表明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予以抵消的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门检查：（1）了解交易事项目的、价格和条件，作出比较分析；（2）检查销售合同、销售、货运单证等相关文件资料；（3）检查收款凭证等货款结算单据；（4）向关联方、有密切关系的主要客户或其他注册会计师函证，以确认交易的真实性、合理性13.检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收帐款是否已被质押或出售。14.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。ADZD7AD略略ABCD略C略略略E15.检查应收帐款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
