第一部分 学习指导与习题参 项目三 辅助生产费用的核算
习 题
任务一 认知辅助生产费用
一、判断题
1. × 2.√ 3. √ 4.√ 5. √
二、单项选择题
1.C 2. B
三、思考题
1．辅助生产费用核算的意义有哪些？
工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用核算影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。
2．辅助生产费用核算的特点有哪些？
（1）归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品
和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配做准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。
（2）辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。
任务二 辅助生产费用的归集
一、判断题
1. √ 2. × 3. × 4.√ 5. √
二、单项选择题
1. B 2. C
三、思考题
1、简述辅助生产费用归集的程序？
辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生
产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。
2、简述哪些费用应归集为辅助生产费用？
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。
任务三 辅助生产费用的分配
一、判断题
1. √ 2. × 3. × 4. × 5. √ 6. √
二、单项选择题
1. D 2.D 3．D 4.A 5.D 6．D 7.B 8.D
三、多项选择题
1. ABDE 2.BC 3．AD 4.BC 5.ACDE
四、思考题
1．辅助生产费用的分配方法有哪些？
通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法，顺序分配法。
2．辅助生产费用的分配方法各自有何优缺点？各自的适用条件是什么？ （一）直接分配法
所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。
这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 （二）交互分配法
采用交互分配法。需要进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
采用交互分配法，由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的正确性；但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因而增加了核算工作量；由于交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。在各月辅助生产费用水平相差不大的情况下，为了简化计算工作，可以用上月的辅助生产费用分配率作为交互分配的分配率。
（三）代数分配法
采用代数分配法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务的单位成本，然后根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单位)耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。
采用代数分配法分配费用，分配结果最正确。但在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。 （四）计划成本分配法
采用这种分配方法，辅助生产为各受益单位(包括受益的其他辅助生产车间、部门在内)提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用在内)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，可以再分配给辅助生产以外各受益单位负担，但为了简化计算工作，一般全部计入管理费用。 采用按计划成本分配法，各种辅助生产费用只分配一次，且劳务的计划单位成本已事先确定，因而简化和加速了计算分配工作；通过辅助生产成本节约或超支数额的计算，还能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；此外，按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用的高低对各受益单位成本费用的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任。但是采用这种分配方法，必须具备比较正确的计划成本资料。
（五）顺序分配法 顺序分配法适用于辅助车间内部收益悬殊较大的情况，通过收益少的排前面，收益多的排后面按书按顺序分配。
五、业务题
1、
（1）供电车间费用分配率=5000/(25000-5000)=0.25（元/度） 为生产甲产品供电费用=8000*0.25=2000（元） 为生产乙产品供电费用=7000*0.25=1750（元） 为基本生产车间照明费用=3000*0.25=750（元） 为企业管理部门供电费用=2000*0.25=500（元）
（2）供汽车间费用分配率=3000/(12000-2000)=0.30（元/m³） 为基本生产车间供汽费用=7000*0.30=2100（元） 为企业管理部门供汽费用=3000*0.30=900（元）
借：基本生产成本——甲产品（燃料及动力） 2000
——乙产品（燃料及动力） 1750
制造费用——基本生产车间 2850 管理费用 1400 贷：辅助生产成本——供电车间 5000 ——供汽车间 3000 2．
（1）第一次交互分配：
供电车间分配率=30000/20000=1.5（元） 为运输部门供电费用=1000*1.5=1500（元） 运输部门分配率=20000/50000=0.40（元） 为供电车间提供劳务费用=5000*0.40=2000（元） （2）对外分配（第二次分配）：
供电车间对外分配费用=30000-1500+2000=30500（元） 运输部门对外分配费用=20000+1500-2000=19500（元） 供电车间分配率=30500/（20000-1000）=1.6052（元） 为基本生产车间供电费用=15000*1.6052=24078（元） 为管理部门供电费用=4000*1.6052=22（元） 运输部门分配率=19500/（50000-5000）=0.4333（元） 为基本生产车间运输费用=35000*0.4333=15167（元） 为管理部门运输费用=10000*0.4333=4333（元） （3）账务处理： 第一次分配：
借：辅助生产成本——运输部门 1500 ——供电车间 2000
贷：辅助生产成本——供电车间 1500
——运输部门 2000
对外分配：
借：制造费用——基本生产车间 39245
管理费用 10755 贷：辅助生产成本——供电车间 30500
——运输部门 19500
3．
表3-2 辅助生产费用分配表
分 配 方 向 辅助生产车间名称 待分配费用 劳务供应数量 分配率（单位成本） 辅助生产车间 基本生产 车间 管理部门 合计 运输 修理 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 修 理 5040 2100 2.40 100 240 交 互 分 配 运 输 9000 7500 1.20 300 360 合 计 14040 修 理 5160 2000 2.58 1800 44 200 516 5160 对 外 分 配 运 输 8880 7200 1.2333 6600 8139.78 600 740.22 8880 合 计 14040 12783.78 1256.22 14040 4．
（1）修理计划成本：
运输部门：3000*2=6000（元） 基本生产车间：16000*2=32000（元） 管理部门：1000*2=2000（元） 合 计：40000（元） （2）运输计划成本：
修理车间：3500*1.2=4200（元） 基本生产车间：30000*1.2=36000（元） 管理部门：6500*1.2=7800（元） 合 计：48000（元）
（3）修理实际成本=35000+4200=39200（元）
运输实际成本=46000+6000=52000（元） （4）修理成本差异=39200-40000=-800（元） 运输成本差异=52000-48000=4000（元） （5）借：辅助生产成本——运输部门6000 ——修理车间4200
管理费用 41800（32000+2000+7800）
制造费用 36000 贷：辅助生产成本——运输部门 48000
——修理车间 40000 借：管理费用 3200
贷：辅助生产成本——运输部门 4000 ——修理车间 -800
第二部分 项目实训答案 项目三 辅助生产费用的核算
一、实训要求
通过实训，使学生熟悉辅助生产费用归集与分配的程序，掌握分配的方法及其账务处理。
二、实训条件
1. 各种费用分配表
2.根据企业实际情况开设相关的总账、明细账 3. 一定数量的记账凭证
三、实训材料
宏达机械设备公司设有修理、运输2个辅助生产车间，本月发生的辅助生产费用、提供的劳务量如表3-3所示。
表3-3 辅助生产费用和劳务量表
辅助车间名称 待分配费用 供应劳务数量 计划单位成本 修理车间 耗用劳务数量 运输车间 基本一车间 基本二车间 修 理 车 间 4 000元 12 000小时 0.30元 — 2 000小时 6 000小时 4 000小时 运 输 车 间 8 000元 16 000度／千米 0.52元 1 000度／千米 — 8 000度／千米 7 000度／千米
四、实训流程
分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，并编制有关的记账凭证。
（1）直接分配法。直接分配法如表3-4所示。
表3-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
摘 要 产品、劳务数量及费用 分配率 直接对外分配 基本一车间 基本二车间 合 计 修 理 车 间 数 量 10000 6000 4000 金 额 4 000元 0.4 2400 1600 4000 数 量 15000 8000 7000 运 输 车 间 金 额 8 000元 0.5333 4266.40 3733.60 8000 金 额 合 计 6666.40 5333.60 12000 编制记账凭证略。
（2）交互分配法。交互分配法可用表3-5所示。
表3-5 辅助生产费用分配表（交互分配法）
项 目 分配前情况 交互分配 修理车间 运输车间 修 理 车 间 供应数量 12000 2000 10000 6000 4000 分配率 0.3333 0.3333 0.38334 0.38334 0.38334 分配金额 4000 666.60 3833.40 2300.04 1533.36 3833.40 供应数量 16000 1000 15000 8000 7000 运 输 车 间 分配率 0.50 0.50 0.5444 0.5444 0.5444 分配金额 8000 500 8166.60 4355.20 3811.40 8166.60 分配后情况 对外分配 基本一车间 基本二车间 对外分配合计 编制记账凭证略。
（3）代数分配法。 答案提示：
设X=单位修理成本，Y=单位运输成本 则，12000X=4000+1000Y
16000Y=8000+2000X
解此二元一次方程组，求出X，Y。 填表。记账凭证。
（4）计划成本分配法。计划成本分配法可用表3.-7所示。
表3-7 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
摘 要 提供劳务数量 计划单位成本 修理车间 按计划成本分配 运输车间 基本一车间 基本二车间 按计划成本分配合计 原待分配费用 分配转入费用 实际费用合计 实际费用与计划费用差异额 修 理 车 间 数 量 12000 2000 6000 4000 金 额 4000 0.30 600 1800 1200 3600 4000 520 4520 920 运 输 车 间 数 量 16000 1000 8000 7000 金 额 8000 0.52 520 4160 30 8320 8000 600 8600 240 合 计 会计凭证略。
