陈国辉+基础会计笔记

第一节 会计的产生与发展 一．会计的产生

1.是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生 2.产生的两个前提条件：出现剩余产品和生产社会化

3.产生的必要性：生产的需要；资源的稀缺性的需要；生产专业化的需要 二．会计的发展

（一）古代会计（古 1494复式簿记）：发展缓慢，没有形成统一的计量单位，单式簿记，没有形成单独的学科。 1.西周时期，“会计”一词最早出现在中国。

零星算之为“计”

“会计”即“月计岁会” 总和算之为“会” 2.西汉时期，中国产生“三柱结算法” 公式：入 — 去 ＝ 余 本期收入 本期支出 本期结余 3.唐宋时期，中国产生“四柱结算法”

公式：旧管 ＋ 新收 ＝ 开除 ＋ 实在

期初结存 本期收入 本期支出 期末结存 4.明末清初，中国创建复式记账法——“龙门账” 公式：进 － 缴 ＝ 存 － 该

收入 支出 资产、债务 负债、投资 （二）近代会计（复式簿记运用 20C40年代）

会计史上的两大里程碑：① 1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利（会计之父）出版了《算 术.几何.比与比例概要》。 ② 1854年，英国苏格兰成立了爱丁堡会计师协会，会计职业出现。 （三）现代会计（20C40年代 今）

1.管理会计体系形成，分为财务会计和管理会计。 2.会计信息系统形成。

3.会计准则首先在美国颁布。 三．会计的产生与发展

1.附带职能 职能 学科 2.实物计量 货币的综合计量

3.原始计录与计量 单式记账 复式记账 目标管理 4.手工操作 机械操作 电算化 第二节 会计的涵义

一．会计的定义：会计是以货币为主要计量单位，对企事业、机关单位或其他经济组织的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督的一项经济管理活动。 二．会计的属性（性质） 技术性（自然性）：反映生产力的技术与组织的需求，与生产力相联系。 社会性：反映单位经济管理活动，与生产关系相联系。

1 三．会计学及其分支

1.含义：是人们在长期会计工作的实践中，经过不断的探索和总结，逐渐形成的专门研究会计原理与方法的一门应用性学科，它属于管理学科。 2. 分支（P6）

第三节 会计的职能与目标

一．会计的职能（即内在功能）

1.核算(反映)职能 提供会计信息

四个程序：确认、计量、记录、报告 确认 计量（算帐） 报告

① 实现条件 转换 三个阶段：记账、算帐、报账 输入 记录（记账） 输出（报账） ② 特点：以货币作为主要计量单位；反映过去已经发生的经济活动；完整性，连续性和

系统性。 2.监督职能

经济业务的真实性 ①监督内容 财务收支的合法性 公共财产的完整性

强制性和严肃性 ②特点 连续性

完整性 会计核算是会计监督的基础 3.二者关系：辩证统一 会计监督是会计核算质量的保证 4.派生职能：预测经济前景；参与经济决策；评价经营业绩等。 二．会计的目标

1.会计目标：设置会计的目的与要求 基本目标：提高经济效益

2.两个层次 why 为什么提供会计信息？决策的需要 具体目标：提供会计信息（4W） who 向谁提供会计信息？信息使用者

4W what 提供什么会计信息？财务状况、经 营成果、现金流

How 怎样提供会计信息？财务会计报告 决策有用观：强调反映信息及时相关性 3.两种学术观点 受托责任观：强调反映信息可靠性

我过会计准则观点是以上两种观点的统一 第四节 会计的任务和作用

一．会计的任务（会计的职能具体化） 积极 二．会计的作用 消极：会计信息失真 第五节 会计的方法 一．会计方法体系

会计方法具体包括核算、监督、分析等方法。 二．会计核算方法

1.设置会计账户 2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记账簿 5.成本计算

2 6.财产清查 7.编制会计报表 会计核算方法应用程序：

资料收集转换阶段 储存计算阶段 整理报出阶段 转换 登记 编制 经济业务 原始凭证 账簿 会计报表 记账凭证 设置账户 财产清查 成本计算 复式记账 核算循环 会计循环 资金循环

第二章 会计要素与会计等式

第一节会计对象 一． 会计对象

含义：是会计核算和监督的内容，也即企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动，即资金运动，即会计客体。 宏观上讲：再生产过程中的资金运动 包括

微观上讲：一个单位能够用货币表现的经济活动，即单位的经济业务 二． 资金运动过程

根据不同行业分析： 三个阶段：资金投入、运用与退出 货币资金 三个过程：供应、生产与销售过程 储备资金 资金分为四种形态：生产资金 1.工业企业资金运动分析 空间上并存 成品资金

资金运动特点：时间上相互继起 具有补偿性和增值性

三个阶段：资金投入、运用与退出 两个过程：供应、生产与销售过程

2.商品流通企业资金运动 货币资金 资金分为两种形态：

空间上并存 商品资金

资金运动特点：时间上相互继起 具有补偿性和增值性

两个阶段：资金取得与运用

3.行政、事业单位资金运动 资金运动特点：直线式的一线运动 三．资金运动状态

资金运动过程中有静态和动态两种表现

资金运动静态表现指单位在某一时点上的资产总值和权益总值，其内容反映在资产负债 表中。

资金运动的动态表现指资金在生产经营过程中各个阶段不断转变形态的后果，表现为收

3 入、费用和利润，它是企业在一定期间的经营成果，其内容反映在利润表中。

货币资金：库存现金、银行存款 资产总值

存货：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品

企业的资金分布及存在状态 债权：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

固定资产：房屋及建筑物、机器及设备、在建工程

无形资产：专利权、商标权、非专利权等 自由资金：所有者投入资金、

企业内部形成——未分配利润 企业的资金取得及形成来源 借入资金：银行存款、其他金融机构借款

债务：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、 应交税费 第二节 会计要素

一． 会计要素的含义：是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依

据，

也是进行确认和计量的依据。 ☆是反映单位财务状况和经营成果的基本单位 二．会计要素的内容 （一）资产

1.定义：指由过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企 业带来经济利益的资源。

2.特征： ☆由过去的交易、事项形成的 ☆单位拥有或控制的

☆预期会给企业带来经济效益 3.资产的分类

资产按其流动性分为流动资产和非流动资产

非流动资产包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。 流动资产：指企业可以在1年内或超过1年的一个营业周期内变现或耗用 的资产。

包括库存现金、银行存款、应收款项、存货、交易性金融资产 （二）负债

1.定义：指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现 时义务。

2.特征：☆是由过去的交易或事项形成的

☆负债的清偿会导致经济利益流出企业

流动负债：短期借款、应付账款、预收账款、 3.分类（按偿还期长短） 应交税费、应付职工薪酬

长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 （三）所有者权益

4 1.定义：也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 它在数值上等于企业内部资产减去全部负债后的余额。 2.特征(相对于负债)：☆无需偿还，除非减资、清算 ☆企业清算时，负债具有先偿权

☆所有者权益能够参与利润分配，且承担风险 3.来源构成

＝注册资本 实收资本 投入者投入的资本 ＞注册资本 资本公积：资本溢价、股本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积） 盈余公积 留存收益 未分配利润 （四）收入

1.定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 2.特征：☆从企业的日常活动中产生

☆表现为企业资产增加、负债减少，或二者兼而有之 ☆收入实现能导致所有者权益增加

☆指本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 3.分类 商品销售收入 （1）按收入的性质分： 提供劳务收入

让渡资产使用权（出租） 投资收益

（2）按收入比重分：主营业务收入、其他业务收入 （五）费用

1.定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益的、与向所有者 分配利润无关的经济利益的总流出。 2.特征：☆日常活动中产生的

☆费用产生会导致资产减少或负债增加，或二者兼而有之 ☆费用产生会最终导致所有者权益减少 3.分类 成本（与产品生产有关）：直接费用、间接费用 营业成本

成本费用 期间费用：管理费用、财务费用、 费用（与产品生产无关）： 销售费用 税金及资产减值 （六）利润

1.定义:指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用的净额、直 接计入当期利润的利得和损失。 2.特征：☆企业在一定期间的经营成果

☆与收入费用有关（指广义的收入和费用） ☆未分配前属于所有者权益 3.来源构成

利润：营业利润、总利润、净利润

5

收入与利得的联系和区别 收入 利得 费用 损失 共同点 经济利益流入 经济利益流入 共同点 经济利益流出 经济利益流出 不同点 日常活动引起 非日常活动引起 不同点 日常活动引起 非日常活动引起 核算方法 计入主营业务收入、其他收入 计入营业外收入或资本公积 核算方法 计入主营业务收入、其他业务成本、管理费用等 计入营业外支出或冲减资本公积 费用与损失的联系和区别

三． 划分会计要素的意义

1. 是对会计对象的科学分类

2. 是设置会计科目与会计账户的依据 3. 是构成会计报表的基本构架 第三节 会计等式

一． 会计等式

1. 含义：表明各会计要素之间基本关系的恒等式

2. 等式种类：静态会计等式、动态会计等式、综合会计等式 （一） 静态会计等式

定义：由静态会计要素组成的表明企业某一特定时点财务状况的等式。 意义：既表明了某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，同时也表 明了这些资产的归属关系。

等式关系：资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 作用：是资产负债表的编制基础

（二） 动态会计等式

定义：由动态要素组成反映出企业一段时间经营成果的会计等式 等式关系：收入 － 费用 ＝ 利润 （广义的收入、费用） 作用：是利润表的编制基础

（三） 综合会计等式

定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况 和经营成果的等式。

等式关系：资产 ＋ 费用 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋收入 作用：是复式记账的理论依据

二．经济业务对会计恒等式的影响

经济业务的定义：是企业在经营过程中发生的，能用货币计量的经济活动，并引起 会计要素有关项目变动的事项。 （一） 经济业务的分类 外部经济业务

1. 按其涉及的关系和范围

内部经济业务 收款业务 按其是否与货币资金有关 付款业务

转账业务（不涉及到货币收支）

（二） 经济业务与会计方程式的关系

6 使会计业务在左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型： ☆引起会计等式左右两方有关要素同时等额增加 ☆引起会计等式左右两方有关要素同时等额减少

☆引起会计等式一方有关会计等式一增一减，且增减金额相等 ☆引起会计等式要素内部一增一减，且增减金额相等

第三章 会计核算基础

第一节会计假设

核算范围 前提核算内容 会计基础 条件 核算程序 核算方法

会计假设：是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境作出的时间、空间的基本假定。 一． 会计主体假设

1.定义：是指会计确认、计量和报告的空间范围，是会计工作为其服务的特定单位

和组织。

☆会计主体 法律主体

2.意义

☆明确会计主体，才能划定会计要处理的经济范围 ☆才能把握会计处理的立场

☆才能将会计主体的经济活动与所有者的经济活动区分开来 ☆规定了会计处理对象和相应的空间范围 二．持续经营假设

1.定义：是指会计主体的生产经营活动将按当前规模和状态继续经营下去，在可以 预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。 2.意义：☆是“会计分期”的前提条件

☆是制定会计核算原则和方法的基础（是实际成本原则及配比原则等建立 的基础）

三． 会计分期假设

1. 定义：☆将会计主体的持续经营活动人为地划分为一个个持续的、长短相同的

期间

☆会计期间分为年度、半年度、季度和月度 ☆目的：保证会计信息的及时性

2.意义：☆可以分期结算帐目、编制财务会计报告 ☆产生了本期与以前期间、以后期间的差别

☆由此产生了权责发生制与收付实现制，出现了应收、应付款等会计具体 核算方法

四． 货币计量假设

1. 定义：☆是指会计主体在核算中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体

营活动

☆我国的有关规定

☆单位应采用人民币作为记账单位

☆收支以外为主的单位，可以用外币作为记账本位币，但其财务会计报

7 告应折算为人民币

☆境外设立的中国企业向国内报送财务报告，应折算为人民币反映

2.意义：☆货币是一般等价物，能以其计量和综合所有会计要素 ☆货币计量反映了会计最基本的特征 ☆以币值稳定的货币为前提

☆使实际成本原则、可比性原则等会计核算原则的建立成为可能 会计核算基本前提的关系：

会计核算的四项基本前提具有相互依存，补充的关系 ☆会计主体确立了会计核算的空间范围

☆持续经营与会计分期确立了会计核算的时间范围 ☆货币计量为会计核算提供了计量手段

☆没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分 期；没有货币计量，就不会有现代会计 第二节 会计信息质量特征

会计信息质量特征的含义：☆在会计核算假设条件下进行会计核算应遵循的基本要 求

☆是衡量会计核算信息质量的标准和要求 一．可靠性（真实性、客观性）

1.定义：会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，确 保会计信息真实可靠，内容完整

2.要求：核算应具有真实性、准确性、可验证性 二．相关性（有用性）

1.定义：企业所提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助 于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或预测。 2.要求：会计信息应具有预测价值、反馈价值

相关性与可靠性的关系：☆不能将二者对立起来

☆会计信息在可靠的前提下，尽可能做到相关，以满足信息使 用者的决策需要 三·可理解性（明确性）

1. 定义：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 2. 要求：会计凭证、会计账簿、会计报表清晰

四·可比性

1. 定义：提供的会计信息应当相互可比 2. 要求：

横向可比：不同会计主体之间在会计核算时应当按照规定的会计处理方法进行， 会计指标应当口径一致、相互可比

纵向可比：同一企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意更改， 如有必要变更，应当将变更的内容和理由在会计报表中予以说明

五·实质重于形式

1. 定义：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅

以交易或者事项的法律形式为依据 2. 要求：经济实质＞法律形式 六·重要性

8 1. 定义： 企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量

等有关的所有重要交易或事项 2. 判断方法

从性质上判断：影响决策

从数量上判断：经济业务金额达到总资产的5﹪以上

3. 核算要求

重要业务 单独反映 会计报表 次要业务 合并反映

七．谨慎性（稳健性）

1.定义：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高 估资产或者收益、低估负债或者费用 3. 要求：

允许企业提取资产减值准备 不允许企业设置秘密准备

八．及时性

1.定义：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不 得提前或者延后

2.要求：

及时收集会计信息

及时加工会计信息 月报：七日内 及时报告会计信息： 季度：15日内 半年度：2个月内 年度：4个月内

第三节 会计要素确认、计量及其要求 一．会计要素确认与计量的含义

（一）会计确认

1。定义：指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财 务报告的过程，是财务会计的一项重要报告

会计确认主要涉及以下四个问题：

哪些经济业务应该输入会计信息系统 经济业务何时应该输入会计信息系统 经济业务属于什么会计要素 会计信息如何输出会计信息系统 2.确认的分类

（1）初始确认

定义：是对进入会计核算系统的原始经济信息进行的确认

原始凭证 会计账簿

原始经账簿会计 济信息 信息

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（2）后续确认

定义：是对会计核算系统输出的会计信息进行的确认

可定义性：要求所确认的各个项目，应符合会计要素的定义 可计量性：要求所确认的对象，必须能够用货币计量 确认标准 可靠性：要求所确认的经济信息是如实的，可验证的和不偏不倚的 相关性：要求所确认的财务信息能与会计信息使用者的决策相关

（二） 会计计量

1. 定义：是指确定会计确认中用以描述某一交易和事项的金额的会计程序

☆会计计量中最主要的问题是如何选择计量单位和计量属性

2. 计量单位

货币计量：主要单位 实物计量：辅助单位 劳动计量：辅助单位 3.计量属性

历史成本：按照当时的金额记账 重置成本：按照现在的金额记账 可变现净值：按照现在处置净额记账

现值：按照将来处置价值折合为现在金额记账 公允价值：按照公平交易的金额记账 总结： 1.历史成本

其特点是从购置的角度，采用的是当时价格进行计量

2.重置成本

其特点是从购置的角度，采用的是现时价格进行计量

3.可变现净值

是从销售的角度，采用现时价格进行计量，使用于存货 4.现值

是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产 5.公允价值

4.计量属性的选择

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可 变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取 得并可靠计量 二．会计要素确认与计量的要求

（一）划分收益性支出与资本性支出

收益性支出：支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期内），确认为费用，反映 在利润表中

资本性支出：支出的效益长于一个会计年度（或一个营业周期内），确认为资产， 反映在资产负债表中 （二）收入与费用配比

企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各 项收入与其相关的成本、费用应当在会计期间内确认 两层含义： 因果配比 10 时间配比 （三）历史成本计量

指企业的各项财产物资应当按取得或构建时的 支出进行计价 第四节 权责发生制与收付实现制

☆是收入与费用会计处理的基础 ☆两种制度产生的原因是会计分期 一．收付实现制

以收到或支付的现金作为确认收入与费用的依据，支出与收入均以实际款项的收付 时间为准 二．权责发生制

凡是属于本期实现的收入与费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本 期的收入和费用入账 我国规定 企业：权责发生制 行政单位：收付实现制 事业单位：收付实现制

第四章 账户与复式记账

第一节会计科目与会计账户 一．会计科目

（一）定义：对会计对象的具体内容进行分类的项目 （二）设置会计科目的意义和原则 1. 设置会计科目的意义 ☆是复式记账的基础 ☆是编制记账凭证的基础

☆为成本计算和财产清查创造了条件 ☆为编制报表提供了方便 2. 设置会计科目的原则

☆既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求 ☆既要符合对外报告要求，又要满足内部经济管理的要求 ☆应保持相对的稳定性 ☆统一性与灵活性相结合 ☆简单适用，称谓规范 （三）会计科目的分类

1.按反映的经济内容分类 科目体系（按会计要素分） 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目 费用类科目 收入类科目 利润类科目

11 会计要素 资产 负债 所有者权益 费用 收入类 利润类 科目体系（实务中） 资产类科目 负债类科目 所有者权益类科目（将利润放入所有者权益类科目） 成本类科目 损益类科目

2.按提供指标详细程度的分类 总分类科目（一级科目） 二级科目 明细分类科目

三级科目 二．会计账户 （一）账户概述

1.定义：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构、用于分类反映会计要素增 减变动及其结果的载体 2.设置依据：会计科目 3.基本特征：具有一定格式

4.主要作用：用来记录经济业务的载体之一 5.是会计核算的一种专门方法 （二）账户的基本结构和完整内容 1.账户的基本结构

账户名称 由三部分组成 账户方向 账户余额

账户基本结构的简化形式——“T”形账户

（借） 账户名称 （贷）

余额 （或余额）

2.会计账户的完整内容

科目名称、日期、摘要、凭证号码、金额 （三）账户的分类

1.按其反映的经济内容不同分 2.按其所提供的信息详细程度不同 三．会计科目与会计账户的关系 相同 联系 区别 会计账户 是根据会计科目开设的，是会计科目的运用 具有一定结构；能具体反映会计要素增减变动情况 会计科目 是设置会计账户的依据，是会计账户的名称 只是会计要素具体内容的分类，本身无结构 会计账户所登记的经济内容与会计科目所反映经济内容一致 第二节 复式记账原理 记账方法概述

☆记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账户中登记各项经济业务的技术方 法 记账原理 记账方法的内容包括 记账符号 记账规则 12 试算平衡方法 单式记账法

借贷记账法 记账方法的类型 复式记账法 增减记账法 收付记账法 一．单式记账法 二．复式记账法

1.概念：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记，

借以反映会计对象具体内容增减变化的一种方法 2.理论依据：资金运动的内在规律性 3.基本原则

☆以会计等式为基础

☆每项经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中等额登记 ☆按经济业务对会计等式影响的四种类型记录 ☆定期汇总的全部账户记录必须平衡 4.评价

☆能够全面地反映经济业务的过程和结果，对账户能够进行核对，是一种科学的记账方 法 5.分类 收付 增减

借贷（我国规定采用） 第三节 借贷记账法

一．借贷记账法的产生和含义

☆含义：以“借”和“贷”作为记账符号、对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系 的账户中，以相反的方向，相等的金额而进行记录的一种方法。

☆复式记账法的一种 二．借贷记账法的内容 1．以“借”“贷”二字作为记账符号 ☆主要作用——表示增加或减少

☆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义 借 贷 资 增 减 费 增 减 负 减 增 所 减 增 收 减 增 利 减 增 2.账户要划分类别和结构

含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法 3.记账规则 ☆有借就有贷 ☆借贷必相等 4.试算平衡

定义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查 账户记录的正确性、完整性

两种试算平衡：发生额试算平衡法和余额试算平衡法

13 （1）发生额试算平衡法

平衡公式 理论依据

有借就有贷 全部账户本期 ＝ 全部账户本期 借贷必相等 借方发生额计数 贷方发生额计数 （2）余额试算平衡法 理论依据 平衡公式

资产＝负债＋所有者权益 全部账户期初（末） ＝ 全部账户期初（末 ） 借方余额合计数 贷方余额合计数 三．账户对应关系和会计分录 （一）对应账户

定义:存在着对应关系的账户

账户对应关系：是指运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的 相互关系

账户对应关系作用：①了解经济业务的内容

②判明经济业务处理的合理性和合法性 (二)会计分录

1.含义：简称分录，指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方 向和金额的一种记录

☆在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上 2.编制会计分录的基本步骤 确认账户 分清借贷方向 确定金额

3.会计分录的内容、格式及书写要求 记账方向 内容 账户名称 金额

☆上借下贷 ☆借、贷错开一格 书写要求 ☆金额错开排列 ☆金额后不必写单位 4.会计分录的种类

☆简单会计分录——一借一贷的会计分录

☆复合会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录

注意：☆一笔业务能用复合会计分录反映的，不要硬拆为简单分录 ☆多笔不相关的业务不能硬编写成复合会计分录 第四节 总分类账户和明细分类账户

一．总分类账户和明细分类账户的设置及其关系

总分类账户（一级账户）：按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，用来提 供总括核算资料的账户

明细分类账户：是按照明细分类科目设置，用来提供详细核算资料的账户

联系：总帐与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内 容是相同的 二者关系 区别：总帐提供的是总括指标，对所属明细账户起统领作用，明细账提供详 14 细指标，对总帐起辅助补充的作用

二．总帐与明细账之间的平行登记

1.平行登记的含义：经济业务发生后，既在有关的总账户中进行登记，又要在所属的明 细分类账户中登记的做法

区别：提供资料的详细程度不同 联系：反映的对象相同 作用不同 反映的依据相同 相互补充 2.要点

同依据、同期间、同方向、同金额 3.数量平衡关系

总帐期初（末）余额＝所属明细账期初（末）金额之后 总帐借（贷）发生额＝所属明细账借（贷）发生额之后

第五章 企业基本经济业务的核算

第一节制造业企业主要主要经济业务概述

1.资金筹集业务 材料采购：计算采购成本

2.供应过程业务 构建固定资产：进行设备安装，计算安装成本 办理货款结算 3.产品生产经济业务

组织产品生产：消耗设备、材料、人工 计算并结转完工产品成本 4.产品销售经济业务

销售产品取得收入：结算销售产品货款 计算并结转销售产品成本：计算缴纳税金 5.利润形成及其分配经济业务 核算利润或亏损：分配利润

支付已分配利润、缴纳税金、奖金即退出业务 第二节 筹资业务的核算

投资者收入：所有者权益 资金来源 债权人借入：负债 一．投入资金业务的核算

实收资本（股本）＝注册资本 投入资金 资本公积：资本或股本溢价 （一）实收资本

1.含义：指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本以及 按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金 2.分类：

按投资主体不同：国家资本、法人、个人、外商

按投入资本形态不同：货币资金、实物资产、无形资产、有价证券 3.实收资本入账价值

货币资本——按实际收到的投资额入账

15 以投资双方确认的价值入账 其他资本—— 以投资方该资产的账面价值入账 4.实收资本的会计核算

（1）账户设置： 实收资本——所有者权益类 收到投资 减少资本 转增资本

期末实有资本余额 （2）帐务处理

①收到货币资金：按实收金额入账

②收到实物资产：按协议价、评估价入账 ③收到无形资产：按协议价、评估价入账 （二）资本公积

1.含义：是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部 分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分 2.来源及用途 资本（股本）溢价 来源 资本公积 直接计入资本公积的利得和损失 用途——转增资本：投资比例转增 3.会计核算

（1）账户设置： 资本公积——所有者权益类 资本公积增加 转增资本 期末实有资本公积余额 （2）帐务处理

资本溢价的核算 二．借入资金业务的核算 短期借款 借入资金 长期借款 （一）短期借款

1.含义：指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构 等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款 目的：为满足流动资金需要而借款 2.短期借款利息确认与计量

（1）计量：利息＝本金×利率×期限 月利率＝年利率÷12 利率 日利率＝年利率÷360

（2）确认：利息均计入当期损益（借记“财务费用”） ☆按利息支付方式不同：

①按月度支付：贷记“银行存款”账户

②按季度或半年支付：每月预提时贷记“应付利息”账户 3.会计核算

（1）账户设置：

16

短期借款——负债类 应付利息——负债类 借入本金额 预提借款利息 偿还本金额 支付利息 期末短期借款余额 期末尚未支付的利息

财务费用——费用类 借款利息费用 银行手续费

存款利息收入

期末结账至本年利润

0 0 （二）长期借款

1.含义：是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营 业周期以上的各种借款

目的：与购置固定资产等资本性支出有关 2.长期借款利息费用的确认与计量 （1）计量：利息＝本金×利率×期限

（2）确认：①固定资产达到预定可使用状态前——资本化：记入“在建工程“等 ②固定资产达到预定可使用状态后——费用化：记入“财务费用” 3．会计核算

（1）账户设置：

长期借款——负债类 在建工程——资产类 借入本金额 在建工程成本支出 偿还本金及利息 预提一次还本付息的利息 工程完工投入使用 尚未偿还的本金及利息 未完工的工程成本 （2）账务处理

第三节 供应过程业务的核算 购建固定资产 主要业务 材料采购 一．购建固定资产

（一）固定资产的含义：是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、 运输车辆以及工具、器具等

（二）固定资产的入账价值——按实际成本计价（达到预定可使用状态前的合理的、必须 的实际支出） 实际成本＝买价＋税金＋购货费用＋安置费等

补充:

1.含义：是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其 取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2.征收对象：增值额（有形动产）

3.纳税义务人：一般纳税人、小规模纳税人 一般纳税人：17％、13％ 17 4.税率

小规模纳税人：3％

5.应纳税额（一般纳税人）计算——购进扣税法 应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额＝销售额×税率

进项税额：购进货物、接受劳务已经支付的额 注：09年起，应记入固定资产的货物有： 自有的应征消费税的摩托车、汽车、游艇 不动产和不动产在建工程 （三）固定资产的会计核算 1.账户设置：

固定资产——资产类 在建工程——资产类 固定资产原价增加 购建工程成本支出 固定资产原价减少 工程完工投入使用 固定资产原价余额 未完工的工程成本

应交税费 应交——负债类 进项税额 销项税额

（购买材料时已经交纳数） （销售产品时应当交纳数） 留底下期抵扣的税额 当期应交的税额 2.账务处理

①不需要安装的固定资产：“固定资产”核算 ② 需要安装的固定资产：“在建工程” “固定资产” 二．采购原材料

（一）含义：原材料指原料和主要材料

（二）原料采购实际成本组成＝买价＋采购费用 运杂费

包括 途中合理损耗

采购费用 入库前的挑选整理费 市内零星运杂费 不包括 采购人员差旅费

采购费用的分配方法： 采购费用合计额 采购费用分配率＝

非配标准合计数 分配标准：材料的价值、重量、体积 （三）原材料的核算

按实际成本计价核算 核算方法 按计划成本计价核算

1. 按实际成本计价核算

18 （1）账户设置：

在途物质——资产类 原材料——资产类 材料买价 材料入库成本 入库材料实际成本 采购费用 出库材料实际成本 在途物质成本 库存结余材料实际成本

应付账款——负债类 预付账款——资产类

偿还款项 应付款项增加 预付货款额 收到材料冲销预付款 尚未支付款项的余额 补付货款额 预付大于应付货款金额 应付大于预付货款金额 应付的买价 备注：应付账款包括 应付的税金

对方代垫的运杂费

应付票据——负债类 应交税费——负债类

兑现商业汇票 签发商业汇票 实际缴纳的 计算出的应交 尚未到期商业汇票的结余额 各项税额 而未交的税费 多交的税费 未交的税费 （2）账务处理

①现款结算采购 ②赊购

③预付货款采购 ④商业汇票结算采购 2.按计划成本计价核算

（1）计划成本计价的含义：材料按计划成本计价进行核算，就是材料的收、发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，以确定库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本

（2）特点：☆专门设置“材料成本差异”账户

☆月末分配材料成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本 （3）账户设置：

原材料——资产类 材料采购——资产类 入库材料的计划成本 出库材料的计划成本 材料实际买价 材料入库实际成本 库存结余材料计划成本 实际采购费用 在途物质实际成本 材料成本差异——资产类 入库材料超支额 入库材料节约额 出库材料分配节约额 出库材料分摊超支额 库存材料分摊超支额 库存材料分摊节约额 （4）材料按计划成本转为实际成本的计算 实际成本＝计划成本±材料成本差异额

材料成本差异额＝计划成本额×材料成本差异率 备注：超支用“＋” 材料成本差异额合计 节约用“－”

19 材料成本差异率＝ ×100％ 材料计划成本总额 （5）账务处理

外购材料（实际成本计价）

材料入库（计划成本计价，产生材料成本差异） 发出材料：第一：按计划成本核算“原材料” 第二：发出材料分摊材料成本差异 第四节 生产过程业务的核算 一．生产费用与生产成本的含义

耗费 A。产品成本 经营资金 费用 生产费用 B。产品成本 C。产品成本

期间费用——直接计入当期损益，不计算为当期费用了 ☆生产费用：指企业在某一期间内为生产产品而发生的生产耗费，是企业费用的一部分 ☆生产成本：指按某一产品进行归集

生产费用与生产成本的联系和区别

（1）区别：☆生产费用是指在某一期间为生产产品所发生的资源耗费，生产费用强调“期 间”

☆生产成本是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担直接 相关，强调“对象”

（2）联系：生产费用是对象化就是产品的生产成本，费用是产品的成本形成的基础 二．生产费用内容及其计入产品成本的程序

生产费用的内容 计入产品生产的一般程序 直接材料 生产成本 直接工资 直接计入产品生产成本

其他直接支出 制造费用 制造费用 分配计入产品生产成本 发生费 分配费 三．生产费用的核算 （一）核算内容 （二）账户设置

生产成本——成本类 制造费用——成本类 发生的生产费用 归集的车间费用

完工入库产品成本 分配到产品的费用 期末在产品成本 0 0

库存商品——资产类 应付职工薪酬——负债类

完工入库产品 月末分配职工薪酬 产品入库 支付职工薪酬 期末库存商品余额 欠付职工薪酬 累计折旧——资产类 管理费用——损益类——费用类 提取固定资产折旧 发生的管理费用 20 处置固定资产转销折旧 期末结转至本年利润 固定资产累计折旧额 0 0 （三）账务处理

1.材料费用的核算

月末，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账 原材料 生产成本 ××× 领用数 直接材料 制造费用 月中发生额 可编制“发出材料汇总

生产领料：生产成本 表”获取相关数据资料

车间一般耗用领料：制造费用

厂部管理领料：管理费用

2.职工薪酬（人工费用）的核算 （1）职工薪酬的内容

（2）薪酬的发放：①提取现金 ②发放薪酬 （3）薪酬的分配：与材料分配方法相同

职工薪酬分配

直接生产工人：生产成本

车间管理人员：制造费用

厂部管理人员（行政人员）：管理费用

3.制造费用的核算

（1）归集制造费用——车间费用

含义：企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品活动而发生的各种间 接费用，包括管理人员工资、办公费等。 ★制造费用与管理费用的区别 管理费用 厂部各职能部门

为组织和管理企业生产

经营而发生的各种费用 计划 技术 生产 办公室 统计

制造费用 一车间 二 三

为组织和管理产品生产

活动而发生的费用

①车间费用 ②折旧费用

固定资产原价——“固定资产”账户 ☆总是反映原始价值

☆购进、处置、结存固定资产，均必须核算其原始价值 固定资产折旧——“累计折旧”

☆性质：固定资产在使用过程中的价值损耗 ☆提取：月末时计算提取计入成本费用

折旧额＝固定资产账面原值×折旧额

21 ☆分配：按受益原则分配（谁受益谁承担）：生产用固定资产折旧：制造费用 管理用固定资产折旧：管理费用 固定资产计入费用的情形如下：

固定资产 累计折旧 制造费用 10万 1万 1万

即：☆固定资产专记原价，增加记借 ☆累计折旧专记折耗，增加记贷

☆固定资产净值＝固定资产原价－折旧 （2）制造费用的分配

分配率 ＝ 本月发生制造费用总额 ÷ 总分配标准

根据“制造费用”如生产工人工资

账户记录取得 总额、工时等

某种产品应负担的制造费用＝某产品分配标准×制造费用分配率 4.完工产品入库的核算 （1）完工产品成本计算 投产与完工时间 以前月份投产与本月部分完工 完工产品生产成本的构成 月初在产品成本＋本月发生的生产费用－月末在产品成本 完工产品成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本 （2）完工产品生产成本结转

将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户 总结

1.制造费用——费用项目 2.生产成本——（产品名称） 期内发生的各 期末分配应由 直接材料 完工入库产品 种制造费用 各种产品制造 直接人工 的制造成本 成本负担的制造 期末分配转来 费用 的制造费用 无余额 余：在产品的 制造成本 结转入库产品实际成本 3.库存商品——品种、规格 入库产品的 发出产品的 实际成本 实际成本 余：期末库存 产品的实 际成本

22

第五节 销售过程业务的核算

主营业务收支的核算 核算内容 其他业务收支的核算 一．主营业务收支的核算 （一）核算内容

主营业务收入：商品销售收入 主营业务成本：库存商品结转 营业税金及附加：价内税 （二）账户设置

主营业务收入——损益类（收入类） 主营业务成本——损益类（费用类） 收入实现 收入实现 销售退回 销售退回

销售折让 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 0 0 0 0

营业税金及附加——损益类（费用类） 应收账款——资产类 核算税金 赊销时产生债权 期末结转至本年利润 收回债权 0 0 尚未收回的债权 应收的价款 应收账款的内容 应收的税金 代垫的运杂费

预收账款——负债类 应收票据——资产类 预收贷款 赊销时收到商业汇票 发出商品 商业汇票承兑 退回贷款 补收贷款 尚未承兑的商业汇票 应收大于预收的净额 预收大于应收的净额

（三）账务处理 1.现款结算 2.商业汇票结算 3.预收货款结算 4.赊销 5.销售退回

6.将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账务 7.营业税金的核算

（1）营业税金及附加的含义及内容

★指企业日常经营活动应负担的税金及附加费，包括消费税、营业税、城市维护建 设税、资源税以及教育费附加等

23 （2）计算方法

消费税额＝应税销售额×消费税率

城建税额＝当期应交的（营业税＋消费税＋额）×城建税税率（7％，5％，1％） 教育费附加＝当期应交的（营业税＋消费税＋额）×教育费附加税率（3％） 二．其他业务收支的核算 （一）核算内容

销售材料收入 1.其他业务收入 出租包装物收入 出租固定资产收入 出租无形资产收入

销售材料成本

2.其他业务支出 出租包装物价值摊销 出租固定资产折旧 出租无形资产价值摊销

（二）账户设置

其他业务收入——损益类（收入类） 其他业务成本——损益类（费用类） 期末结转至本年利润 取得收入 发生成本 期末结转至本年利润 0 0 0 0 （三）账务处理 1.销售材料 2.出租无形资产 3.出租包装物

第六节 利润形成及其分配业务的核算 一．利润的含义

☆指企业在一定期间所实现的最终经营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额 二．利润的构成 1.营业利润

☆通过正常经营活动取得的利润 2.利润总额（总利润、税前利润） 3.净利润（税前利润） 三．利润形成的核算 （一）核算内容 投资收益 期间费用 营业外收支 所得税费用 （二）账户设置

管理费用——损益类（费用类） 销售费用——损益类（费用类） 发生管理费用 期末结转至本年利润 发生销售费用 期末结转至本年利润 0 0 0 0

24

销售费用——损益类（费用类） 投资收益——损益类（收入类） 发生借款利息费用 取得投资收益 取得银行存款利息 承担投资亏损 0 0 期末结转至本年利润 0 0

营业外收入——损益类（收入类） 营业外支出——损益类（费用类） 取得收入 发生支出费用 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 0 0 0 0

所得税费用——损益类（费用类） 本年利润——所有者权益类

核算所得税 期末转入的费用： 期末转入的收入： 期末结转至本年利润 主营业务成本 主营业务收入 0 0 其他业务成本 其他业务收入 营业税金及附加 投资收益 期间费用 营业外收入 投资亏损 营业外支出 所得税费用

转出的净利润 转出的亏损 0 0 （三）账务处理

1.期间费用的核算 （1）管理费用 ①含义：是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用 内容：包括企业在筹集期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营 管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工 资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）工会经费、 董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、 咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等 ②账务处理 （2）销售费用

①含义：是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用 内容：包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损 失、运输费、装卸费以及为销售本企业的商品而专设销售机构（含销售网点、 售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 ②账务处理 （3）财务费用

①含义：指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用 内容：包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的

25 手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 ②账务处理 2.投资收益的核算 3.营业外收入的核算

①含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入

内容：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、补助、盘盈 利得、捐赠利得等 ②账务处理

4.营业外支出的核算

含义：是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项支出

内容：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠 支出、非常损失、盘亏损失等 账务处理

5.“本年利润”的核算

（1）将收入结转至“本年利润”账户 （2）将费用结转至“本年利润”账户 6.所得税的核算 （1）有关计算

会计所得：利润总额（税前会计利润） 所得额 应税所得:应纳税所得额（税法利润） 应纳所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 产生“递延所得税” 所得税费用＝应纳所得税＋递延所得税 四．利润分配业务的核算 （一）利润分配的顺序

当年净利润 弥补以前年度亏损

提取法定盈余公积（10％） 支付优先股股利 提取任意盈余公积 支付普通股股利 转作股本的股票股利

本年末未分配利润＝可供投资者分配的利润－优先股股利－提取的任意盈余公积－ 普通股股利 （二）利润分配的核算 1.账户设置

利润分配——所有者权益类 盈余公积——所有者权益类 分配出去的利润 转入的净利润 盈余公积使用 提取盈余公积 转入的亏损 盈余公积补亏 盈余公积结余 累计未弥补完的亏损 累计未分配完的利润 弥补亏损 利润分配 提取法定盈余公积 盈余公积用途 转增资本 盈余公积补亏 分配现金股利 应付现金股利

26 未分配利润

应付股利——负债类

分配利润或股利 支付利润或股利 尚未支付的利润或股利 2.帐务处理

（1）盈余公积补亏 （2）结转净利润

（3）提取法定盈余公积 （4）分配现金股利

（5）将“利润分配”的明细科目余额全部结转至“ 未分配利润”

第六章 账户分类

第一节账户分类的意义 一．账户分类的目的与标志

1.账户分类的概念：是指采用不同标志将账户划分为不同类别的方法 2.账户分类的意义：☆便于设置完整的账户体系 ☆便于设计会计账簿的格式 ☆便于编制会计报表 3.账户分类的标志

按账户反映的经济内容分类 按账户的用途和结构分类 账户的其他分类

第二节 账户按经济内容分类 一．账户按经济内容分类的意义

1.经济内容的基本含义 即会计要素的内容

2.账户按经济内容分类的意义：☆明确账户所反映的经济内容 ☆正确地使用借贷记账法

☆为理解账户的其他分类方法奠定基础 二．账户按经济内容分类的内容（图6-1） 第三节 账户按用途和结构分类 一．按用途和结构分类的意义 1.用途和结构的基本含义

☆用途：指设置和运用账户的目的是什么，通过账户记录能够提供什么核算指标 ☆结构：指在账户中如何记录经济业务，以取得各种必要的核算指标 2.账户按用途和结构分类的意义：☆了解各类账户的用途

☆掌握账户提供核算指标的规律性 二．账户按用途和结构分类的内容

（一）基本账户 任何会计主体都必须设置的账户 1.盘存账户

27

四．账户的其他分类

（一）按账户与会计报表关系的分类

可分为资产负债表和利润表账户两大类 见图6-3

（二）按账户的统驭与被统驭的关系分类 可分为总分类账户和明细分类账户

28

第七章 会计凭证

第一节会计凭证的作用和种类

一．会计凭证的概念

☆简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任和据以登记账簿的书面证明 二．会计凭证的作用

1.提供经济信息和会计信息 2.监督、控制经济活动 3.有助于加强经济责任制 4.登记账簿的依据 三．会计凭证的种类

编制程序和用途不同 原始凭证 会计凭证 记账凭证

（一）原始凭证

概念：是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明 作用：会计核算的原始资料和主要依据 种类： 原始凭证

自制原始凭证 （1）按来源分类 外来原始凭证 一次凭证

累计凭证 （2）按填制手续和内容不同 汇总原始凭证 记账编制凭证

自制凭证—记账编制凭证：会计人员根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编 制的原始凭证。 （二）记账凭证 1.概念及作用

概念：是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证 作用：登记账簿直接依据 2.分类 见图8-1 第二节 原始凭证

一．原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称

2.填制凭证的日期及编号 3.接受凭证的单位名称 4.经济业务的数量和金额

5.填制凭证单位的名称和有关人员的签章 二．原始凭证的填制 （一）记录真实 手续完备 内容齐全

29 书写规范 填制及时

（二）错误原始凭证的更正

☆对于金额发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开

☆对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开或更正，并在更正处加盖更 正单位公章 三．原始凭证的审核

形式上的审核：填制的合理性审核，项目填列是否齐全，内容是否清晰，手续是否完 备，有无盖章

实质上的审核：填制的合法性审核，有无违反法规、计划或合同的情况；有无伪造、 涂改的现象 对于 处理方式 对于不完整不正确的原始凭证，应退回原开出单位补充和更正

第三节 记账凭证

一．记账凭证的内容： （1）记账凭证的名称

（2）填制凭证的日期和凭证的编号 （3）经济业务的内容摘要

（4）记账符号、账户（包括一级、二级或明细账户）名称和金额 （5）所附原始凭证的张数

（6）填制单位的名称及有关人员的签章 二．记账凭证的填制

（一）记账凭证的填制要求

1.按业务发生顺序连续编号 2.摘要简明扼要 3.逐项填写 4.附件完整 5.签章齐全 6.分类填制 7.更正规范

（二）记账凭证编号的方法

总字编号法：适用于通用记账凭证 三类编号法：收、付、转 现收、现付 分类编号法 五类编号法 银收、银付、转

分数编号法

（三）记账凭证的填制举例 三．记账凭证的审核 合法性审核 30 正确性审核 处理方法：重填或更正 完备性和明确性审核 第四节 会计凭证的传递与保管 一．会计凭证的传递

1.定义：是指凭证从取得或填制时起，经过审核、记账、装订到归档保管时止，在单位内部 各有关部门和人员之间按规定的时间、路线办理业务手续和进行处理的过程。 2. 会计凭证的传递的内容 ☆有序的传递路线 ☆合理的传递时间 ☆ 传递手续 二．会计凭证的保管

对使用过的会计凭证的保护与管理 （1）整理归类（每月） （2）造册归档（每年） （3）控制借阅

（4）期满销毁（15年）

第九章 会计账簿

第一节账簿的意义与种类

一． 账簿的含义：是指以会计凭证为依据，序时、连续、系统、全面地记录和反映

企业、

机关和事业等单位经济活动全部过程的簿籍。 二．会计账簿的作用

1.是对凭证资料的系统总结

2.是考核企业经营情况的重要依据 3.是会计报表资料的主要来源 三．会计账簿的种类

序时账簿 按用途分 分类账簿 备查账簿 订本式账簿 按外表形式 活页式账簿 卡片式账簿 三栏式账簿 按账面格式 多栏式账簿

数量金额栏式账簿 第二节 账簿的设置与登记

一．账簿的设置要求与基本内容 1．账簿的设置要求 ☆满足管理需要 ☆保证组织严密 ☆格式简便适用 2.账簿的基本内容 封面 31 扉页 账页

二．日记账的格式与登记 （一）普通日记账（分录簿） 1.含义：

2.格式：两栏式

3.登记方法：序时逐笔登记 4.适用单位：业务少的单位 （二）现金日记账

1.含义：是顺序登记库存现金收、付业务的日记账。它由出纳人员根据审核无误的有 关收款凭证和付款凭证，序时逐日逐笔地登记 2.格式:三栏式或多栏式

3.登记方法：出纳人员依收、付款凭证逐日逐笔登记 4.要求：日清月结 （三）银行存款日记账

1.含义：是用来序时反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的账簿。 2.格式:三栏式或多栏式

3.登记方法：出纳人员依收、付款凭证逐日逐笔登记 4.要求：每月编制“银行存款余额调节表” 三．分类账簿的格式与登记方法 （一）总分类账

1.含义：是按一级会计科目设置，提供总括资料的账簿，总分类账簿只能以货币作为 计量单位。 2.格式：三栏式 3.登记方法

登记人员：会计人员 记账凭证 登记依据： 科目汇总表 汇总记账凭证 （二）明细分类账

1.含义：是登记某类经济业务详细情况的账簿，它既可以反映资产、负债、所有者权 益、收入、费用等价值变动情况，又可以反映资产等实物量增减情况。 2.格式：

① 三栏式（同总分类账）

② 数量金额式（适用于实物资产明细账簿）

借方多栏式：适用于成本费用类账簿

③ 多栏式 贷方多栏式：适用于收入类明细账簿

借贷多栏式：适用于“、本年利润”明细账簿

第三节 账簿的启用与错账更正

32 一．账簿的启用与登记 （一）账簿的启用 1.设置封面与封底 2.填写账簿人员一览表 3.填写账户目录 4.粘贴印花税票 （二）账簿的登记规则

1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字使用 3.账页连续登记，不得隔页跳行 4.记账发生错误，按规定方法更正 5.说明简明扼要，书写适当留格 6.账页结转说明 7.注明余额方向

账户中没有余额时的表示方法：没有余额时写“平” 8.做好记账标记 二．错账的更正规则 （一）错账查找方法

错账的主要原因有：☆漏记一项业务的借（贷）项发生额 ☆漏算一项或几项业务余额 ☆借、贷方向记反 ☆数字次序颠倒

错账一般通过编制“试算平衡表”来检查

错账查找方法：1.个别检查法: 包括差数法、倍数法、除9法 2.全面检查法：包括顺查法和逆查法 （二）错账更正方法

1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但账簿登记错误 （2记账凭证错误引发账簿登记错误 2.更正方法 划线更正法 红字更正法 补充更正法 ①划线更正法

注意：☆对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字 ☆划掉的数字必须清晰可见 ②红字更正法

☆适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账

A.发现错误时，先用红字金额填制一张记账凭证，并登记入账 B.再用蓝字或黑字填制一张正确的记账凭证，并登记入账 ☆适用于记账凭证上写多而引发的错账 ③补充更正法

☆适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 第四节 结帐与对账

33 一．对账

（一）含义：即核对帐目，为保证账簿记录的真实、正确、可靠，必须对账簿和账户所记录 的有关数据加以检查和核对。 （二）内容

账证核对：账簿记录与有关会计凭证之间的核对 总账之间的核对:“试算平衡表” 总账与明细账的核对：“明细账发生额与余额表” 账账核对： 日记账与有关总分类账户期末余额核对 明细账之间的核对

账实核对：是将账面数字和实际的物资、款项进行核对 二．结账

（一）含义：就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个 账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账（期末余额 结转到下期即为下期期初余额）。 （二）步骤

（1）检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账 （2）按照权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账 （3）编制结账分录 （4）计算发生额和余额 （三）结账的方法

第五节 账簿的更换与保管 一．账簿的更换

1.含义：是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿。 2.更换程序 二．账簿的保管

（1）平时管理的要求

☆专人管理，保证齐全 ☆查阅复制，需经批准 ☆除必要外，不得外带 （2）旧账簿归档保管的要求

☆归类整理，保证齐全 ☆装订成册，手续完备 ☆编制清单，归档保管 ☆妥善保存，期满销毁 （3）账簿保管时间

☆普通日记账簿：15年 ☆特种日记账簿：25年 ☆总分类账簿：15年 ☆明细分类账簿：15年

第十章 财产清查

第一节 财产清查概述 一．财产清查的意义

1.财产清查：是根据账簿记录，通过对企业的货币资金、存货、固定资产和债权债务等进行

34 盘点和核对。 2.造成账实不符的原因

（1）财产物资在保管过程中发生的自然损耗

（2）由于计量、计算、检验不准确而发生的账实不符 （3）由于填制凭证、记账错误误导致账实不符 （4）由于管理不善、失职等原因造成财产损失 （5）贪污盗窃、营私舞弊造成的财产损失 （6）自然灾害造成的非常损失 （7）未达账项引起的账实不符等

财产清查的意义：☆保证会计核算资料真实可靠 ☆保护各项财产物资的安全完整

☆挖掘财产物资的潜力，加速资金周转 ☆监督财经法规和财经纪律的执行 二．财产清查的种类

全面清查——适用情况 按清查范围 局部清查 定期清查 按清查时间 不定期清查——适用情况 内部清查 按清查执行单位 外部清查

三．财产清查准备工作

（一）准备阶段 领导 制定清查计划 1.组织准备 成立清查小组 会计人员 实施财产清查 保管人员 写出调查报告 2.业务准备

（1）会计部门的账簿资料准备 （2）物资保管部门的物资整理准备 （3）财产清查人员的清查量具准备 （二）实施财产清查

实地盘点法 结合清查对象选用不同的清查方法： 技术推算法 查询法 核对账单法 清查时，有关人员必须在场

清查结束，填制“盘存单”并签字 （三）终结财产清查

编制“账存实存对比表”，调整账簿记录 第二节 存货的盘存制度

存货盘存制度的含义：确定财产物资的账存数量，进而计算出存货账面结存成本的方法。 包括：永续盘存制和实地盘存制 一．永续盘存制

35 （一）含义：亦称账面盘存制，是通过设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入数、发出数， 并能随时计算出结存数的一种存货盘存制度。

★期末存货数量及成本的确定

☆存货数量的确定：通过账簿记录计算求得

☆存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定

☆如果各批存货价格一致：期末存货成本＝存货单位成本×存货数量

☆如果各批存货价格不一致：期末存货成本＝期初结存成本＋本期增加成本－本期减 少成本 （二）发出存货计价方法——存货流转假设

实物流转 先进先出法 存货流转 相分离 加权平均法 成本流转 个别计价法 1.先进先出法

☆假设先入库的存货尽先发出

☆发出存货单价按先入库存货的单价计算，依存货入库时间顺序类推 2.加权平均法

（1）月末一次加权平均法

☆在会计期末先计算出全月存货的平均单价 ☆以加权平均单价计算本月发出存货的成本

加权平均单价＝本月全部存货成本÷本月全部存货数量 发出存货成本＝加权平均单价×发出存货数量

期末存货结存成本＝本月存货全部成本－发出存货成本 （2）移动加权平均法

移动时点：存货单位成本发生变动时便计算存货加权平均单价 3.个别计价法

☆适用单位价值高、不可替代的存货 （三）优、缺点及使用范围

优点：☆及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额 ☆有利于加强对资产的监督和管理

缺点：核算工作量较大，耗用的人力、物力较多 适用范围：大多数企业采用 二．实地盘存制

（一）含义：是在期末通过盘点实物，来确定存货的数量，并据以计算出期末存货成本和本 期发出存货成本的一种存货盘存制度。

☆平时只登记存货明细账增加数，不登记减少数 ☆期末时盘点实物确定存货账面结存数量

☆根据存货结存数量倒轧算出本期发出存货数量及其成本，并计算出成本 （二）发出存货、期末结存数量与成本的计算

☆期末结存存货数量的确定：通过实地盘点计算

☆本期结存存货成本确定：根据发出存货计价方法计算确定 ☆发出存货成本＝总成本－结存存货成本 （三）优、缺点及使用范围

优点：核算工作简单，工作量小 缺点：财产的减少数缺乏严密手续

36 适用范围：价值低、收发交易比较频繁的存货

第三节 财产清查的内容和方法 一．货币资金的清查 （一）库存现金的清查 清查方法：实地盘点法

清查手续：填制“库存现金盘点报告表” （二）银行存款的清查

1.清查方法：核对帐目法 企业银行存款日记账 银行存款对账单 逐笔核对 2.未达账项

含义：是指在企业和银行之间，由于凭证的传递时间不同，而导致了双方记账时间不一 致，即一方已接到有关结算凭证并已经登记入账，而另一方由于尚未接到有关结 算凭证尚未入账的款项。 四种情况：（1）企业已收，银行未收 （2）企业已付，银行未付 （3）银行已收，企业未收 （4）银行已付，企业未付

余额调节公式：日记账余额＋（银行已收，企业未收）－（银行已付，企业未付） ＝对账单余额＋（企业已收，银行未收）－（企业已付，银行未付） ☆在与银行对账时，应首先查明有无未达账项，如果存在未达账项，可编制“银行存款 余额调节表”予以调整。

☆“银行存款余额调节表”的作用：

1.核对银行存款的工具，但不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据 2.其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额 二．实物财产的清查 （一）清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法

函证核对法：委托加工物资 （二）使用凭证

应填写“盘存单”和“实存账存对比表” （三）实物资产清查结果

＜（盘盈）

财产物资的账面结存数 ≠ 财产物资的实际结存数 ＞（盘亏） 三．应收、应付款项的清查 1.双方核对帐目 2.清查结果：

债权：无法收回 坏账 债务：无法支付 利得，“营业外收入” 第四节 财产清查结果的处理 37 一．财产清查结果的处理步骤 1.核准金额，查明差异原因 审批前：2.调整账簿记录，做到账实相符 审批后：予以核销 二．财产清查结果的会计处理 账户设置：

待处理财产损益 资产类（虚） 发生额： 发生额：

财产清查的盘亏 财产清查的盘盈数 或毁损数 财产清查的盘亏 财产清查的盘盈转销数 或毁损的转销数 年末： 0 0 两个明细科目：“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益” 库存现金 账务处理内容： 存货 固定资产 债权债务 （一）库存现金

库存现金 待处理财产损益 库存现金 ××× 借记现金短缺数 贷记现金盈余数 ×××

现金盈余的处理 现金短缺的处理 0 0 其他应付款 其他应收款 ××× ××× 营业外收入 管理费用 ××× ××× （二）存货 盘亏的处理：

1. 定额的损耗，转作“管理费用”

2. 超定额损失：过失人赔偿或作“管理费用” 3. 非常损失的净值：列作“营业外支出”

☆损失额＝存货实际成本＋（定额内损失除外） 盘盈的处理：冲减管理费用 （三）固定资产盈亏

审批前：固定资产净值记入“待处理财产损益表” 审批后：记入“营业外支出”

固定资产 待处理财产损益表 营业外支出 ××× ××× 登记固定资产 盘亏报批后的 ××× （原始价值） 盘亏净值数 转销数

累计折旧 ××× ×××

（四）债权债务

38 1.债务：无法支付的应付款项——记入“营业外收入”

2.债权：

期末：估计坏账损失，提取坏账准备 无法收回的应收款项 发生坏账损失：冲减坏账准备 （备抵法） 收回坏账：做相反分录 账户设置：

资产减值损失——费用类 坏账准备——资产类（虚） 提取坏账准备 冲销多余准备 发生坏账冲销准备 期末提取坏账准备 期末结转至本年利润 期末结转至本年利润 冲销多余坏账准备 0 年末坏账准备余额

第十一章 财务会计报告

第一节 财务会计报告概述 一．财务会计报告的概念

财务会计报告是指企业对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成 果、现金流量等会计信息的书面文件。 会计信息的产生过程

原始凭证的取得

记账凭证的编制

登记账簿

科目汇总表 财务报表的编制

二．财务会计报告的构成 会计报表 会计报表附注 财务情况说明书 三．会计报表的种类

静态报表：资产负债表 （1）按反映的内容分类 动态报表：利润表、现金流量表

月报

（2）按编报的期间分类 季报 半年报 年报

39 单位报表——个别单位编制的资产负债表、利润表 （3）按编报单位分类 汇总报表——主管单位汇总编制的资产负债表、利润表 个别报表——个别单位编制的资产负债表、利润表 （4）按编报主体分类 合并报表——合并的资产负债表、利润表 对外 （5）按报送对象分类 对内 四．财务会计报告的基本要求

内容完整 数字真实 计算准确 编报及时

月报：6天内 季报：15天内 半年内：60天内 年报：4个月内 五．财务会计报告编制的准备工作

财产清查

核对帐目

认真结账

第二节 资产负债表 一．资产负债表概述

（一）定义：属于静态报表，是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，主要提供有关企 业财务状况方面的信息。 财务状况：

（二）资产负债表的意义

1.了解企业经济资源及其分布情况是否合理 2.考核、评价企业管理人员的业绩 3.评价企业的偿债能力、支付能力合理 4.了解企业贯彻执行财经法规和纳税情况 （三）编制理论依据

资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 （四）报表的格式

账户式（我国采用） 报告式

（五）报表项目的排列规则

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性强的排在前 40 负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前 所有者权益项目——永久性强的排在前

（六）报表的结构 表头（表首）、表体（正表）和脚注三部分构成 二．资产负债表的编制

（一）数字来源：实账户期末余额 （二）填写方法：

1.根据总帐账户余额直接填列

大部分项目都可根据总帐账户余额直接填列 2.根据总账账户余额计算填列

资产负债表中的某些项目，需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列 如：“货币资金”项目，就是根据（库存现金、银行存款和其他货币资金）三个账户的 余额相加后填列。

“存货”项目是根据（在途物资、材料采购、原材料、生产成本、库存商品、包装 物、委托加工物资、低值易耗品）等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备” 账户期末余额后的金额填列。

“未分配利润”项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。 3.根据若干个明细分类账户余额分析计算填列

应收账款＝“应收账款”明细账借余＋“预收账款”明细账借余－“坏账准备”贷余 预付款项＝“预付账款”明细账借余＋“应付账款”明细账借余 应付账款＝“应付账款”明细账贷余＋“预付账款”明细账贷余 预收款项＝“预收账款”明细账贷余＋“应收账款”明细账贷余 4.根据总账账户及其明细账户期末余额分析计算填列 如“长期借款”项目

5.根据有关账户减去其备抵账户余额后的净额填列

第三节 利润表 一．利润表概述

定义：属于动态报表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业经营 成果方面的信息。

☆一定会计期间（月度、季度、半年度、年度） ☆经营成果：收入－费用＝利润(或亏损)

☆利润表的意义：①为企业相关人员进行经济决策提供依据 ②考核、评价企业管理人员业绩的重要依据

③反映企业收入、费用成本及利润情况，同时也是税务部门进行课税

的依据

二．利润表的编制

1.理论依据：收入－费用＝利润

2.利润表的格式有单步式和多步式两种

3.利润表中数字来源：根据损益类账户的发生额填写

“本月数”——反映各项目的本月发生数，根据有关损益类账户的本月发生额分析填列 “本年累计数”——反映自年初起至报告期末上的累积实际发生数

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