浅谈会计环境变化与会计发展

浅谈会计环境变化与会计发展

前 言

会计既是一个信息生成和处理系统,又是一项经济管理活动，作为社会文明的产物，会计离不开社会环境的影响，会计环境的变化必然会导致会计理论和会计实务的进一步发展。

经济环境决定会计的产生与发展，无论会计是从被动的无组织到有组织的变化，还是主动的完全有组织的变换，都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的基础发生了变化。世界经济发展的趋势与状况，决定了我们进行会计理论研究与实际工作的国际化方向,要求我们进一步参与国际会计准则委员会的工作，进一步研究国际会计的相关内容；面对新兴产业的出现，会计如何行使职能以发挥其提供特有信息的职能;区域经济对会计提出了哪些新课题.这些都是新经济环境条件下，研究环境问题对会计影响的侧重点.

第1章 会计环境变化与会计发展的相关概念

第1。1节会计环境的定义

会计产生于人类社会的生产实践和经济管理的客观需要,其存在、发展都要依赖于一定的环境。会计环境是会计目标、会计假设、会计主体、会计方法赖以存在的境况,它决定着会计思想的演变、会计组织的建立、会计制度的制定、会计水平的提高。他在客观上促进了会计理论的发展，丰富了会计的内涵和外延。会计环境大致分为三个层次:一是生产力层次，二是经济基础层次，三是上层建筑层次。具体包括：政治环境、经济环境、法律环境、文化教育环境、科学技术环境以及自然环境等。

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第1。2节会计发展的前景

会计作为一种商业语言，在经贸交往中起着不可替代的作用，在我国具有良好的就业前景。适应中国外向型经济迅速发展的形势,本专业力旨在为国家培养一批既懂中国会计，又懂国际会计惯例的会计人才。为企事业单位、机关、会计师事务所培养具有良好思想素质和职业道德水平、基础扎实和具有较强业务能力、有较强外语水平和具有创造品质的会会计与财务管理的专门人才。实际上非常广泛，大概从从业的领域来讲，一部分是在会计公司里边,或者说他从事的工作是社会中介服务，主要提供的是审计，或者说咨询服务。这是一部分。另外一部分就是在企业和事业单位，首先是在他们的财会部门里边，从事基础性的具体的工作。经过几年的成长，像在事务所里边工作的会计人员，经过几年的成长,可能会成为经理，甚至于成为会计师事务所的合伙人.那么在企事业单位工作的会计人员,经过几年的努力，可能会走上领导岗位，甚至于走上非常高的管理者岗位，在公司里边，有相当多的管理人员，是有非常强的会计背景，都是也有一些在金融机构，在保险机构。会计专业的就业范围非常的广泛。目前在我们国家的的会计专业的就业前景可以概括为一下几点：

一．

内资企业：需求量大，待遇、发展欠佳。职业状况:这一块对会计人才的需求是最大的，也是目前会计毕业生的最大就业方向。很多中小国内企业特别是民营企业,对于会计岗位他们需要找的只是“帐房先生\"，而不是具有财务管理和分析能力的专业人才，而且，此类公司大都财务监督和控制体系相当简陋。因此,在创业初期，他们的会计工作一般都是掌握在自己的亲信（戚）手里。到公司做大，财务复杂到亲信(戚）无法全盘控制时,才会招聘“外人\"记记帐.薪资情况：新人月薪绝大部分集中在1500元左右。

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二．

外企：待遇好，学得专业.职业状况:大部分外资企业的同等岗位待遇都远在内资企业之上.更重要的是，外资企业财务管理体系和方法都成熟，对新员工一般都会进行一段时间的专业培训。工作效率高的其中一个原因是分工细致，而分工的细致使我们在所负责岗位上只能学到某一方面的知识，尽管这种技能非常专业，但对整个职业发展过程不利，因为你难以获得全面的财务控制、分析等经验。后续培训机会多是外企极具诱惑力的另一个原因。财务管理也是一个经验与知识越多越值钱的职业，而企业提供的培训机会不同于在学校听老师讲课，它更贴进实际工作，也更适用.薪资情况：新员工的合理月薪在3000元以上,绝大部分外企能解决员工的各种保险以及住房公积金。

三．

事务所：小所和外资大所的云泥之别。职业状况：所有的事务所工作都有一个特点,那就是：累！区别在于很多小事务所所,待遇低，加班不给加班费，杂事多……外资事务所例如普华永道则待遇要好的多，但从某种方面来说，他们的工作任务更重，坊间甚至有传言说在那里是“女人当做男人用，男人当做牲口用”，加班更是家常便饭，著名的“安达信日出\"就是指员工经常加班后走出办公楼就能看到的日出。但在事务所确实能学到很多东西，即使是小所，因为人手的问题，对于一个审计项目，你必须从头跟到尾，包括和送审单位的沟通等等，能充分锻炼能力。大所则是对团队合作以及国际会计准则、专业性、意志等方面能给予地狱般的磨练.薪资水平：有的小会计事务所月薪只有1000元，大一点的则在3000元左右，外资大所实习生（试用期）都能拿到5000元以上.四．理财咨询：方兴未艾的阳光职业.职业状况：去过银行等金融机构招聘会的同学应该知道，现在对个人理财咨询职位的招聘需求量正在慢慢放大，而且,由于社会投资渠道的增多和保障制度的改革，理财咨询服务必将走进更多城市白领的生活.此类人才的需求增长点应在社会投资理财

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咨询服务机构薪资水平：银行个人理财咨询师的待遇因区域不同而有差异，但最少也应该在月薪2000元以上。随着经验的增长，收入也必将随之增长.五．公务员、教师:稳定有余,发展不足。会计人考上公务员或被招进高校做老师,和其他专业的人从事这些职业一样,有稳定、压力小的优势，也有发展艰难的。

另外，注册会计师专业就业前景好

第一，注册会计师是一个热门职业。在市场经济发达国家,注册会计师、律师和医师是3个高收入的智力密集型职业.在我国,近年来注册会计师资格考试报名人数每年都保持在60万人左右。第二，注册会计师行业发展对人才的需求巨大。早在10年前,我国就提出要发展30万注册会计师的目标.随着市场经济的深化，对注册会计师队伍发展的需求还将进一步扩大。目前，行业的人才缺口依然很大第三，社会对高素质财经人才的需求更为突出。注册会计师专业方向十分注重专业能力、综合素质和国际视野的培养，其毕业学生在就业时,已成为各大企业和金融证券机构竞相争抢的对象.第四,从以往的数据看，也证明了注册会计师专业方向学生的就业前景看好.在高等院校开设注册会计师专业方向，始于1994年。专业设立以来，共培养毕业生9534人.据统计,毕业的9534名学生全部就业。其中，2700多人进入在中国境内的国际会计公司以及国内大中型会计师事务所就业;2600多人进入国内各大中型企业、金融机构、保险、证券以及部门等从事会计审计工作；其余毕业生到其他领域就业，或考取研究生，或出国留学。作为还在大学深造的我，我明白自己的方向和理想。现在我们大学生理论并不缺乏,缺乏的只是工作经验，每每看到关于大学生去企业应聘职位的时候,总会被“工作经验”“

工作经历”断送美好的机会。很是难过.还有一个误区就是我们大学生刚一毕业期望太高,总想着自己是高学历的知识人才,应该得到相应的回报，往往要求高待遇，这些导致了我们大学生形成高不成低不就的尴尬局面。虽然我现在是学了很多关于会计方面的知识，考

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得了会计从业资格证书和助理会计师证书，但社会的竞争终究是人才的竞争,有句俗话说得好“本科满街有，硕士像条狗,博士才能抖一抖\在街上走走，随便问问都是本科文凭。现在中国的教育从80年代的尖子化带现在的大众化,大学的扩建扩招导致了大学生得到了普及。所以想在社会上立足，必须煤田都得更新知识,活到老学到老。这样赶得上社会的潮流，就像计算机的每一次更新换代一样地迅速。所以我不能够自满，还得继续努力学习，哪怕用不上。我还得考中级会计师高级会计师以及注册会计师,学以致用.为将来走上社会能够更加游刃有余,左右逢源.同时，我还得行进自我的人生职业生涯价值规划。无论自己将来从企事业单位，还是行政单位,甚至普通的店面工作，我都会铭记“三会（会思考、会做人、会做事）三有（有一技之长、有敬业精神、有诚正之心)”理念，发展自我、完善自我、展现自我。

第1。3节 两者之间的关系

具体归纳起来，影响会计发展的环境因素有外部环境因素和内部环境因素。外部环境因素主要有:经济环境因素、政治法律环境因素、文化教育环境因素，科技管理环境因素。

1、经济环境因素

经济环境是指经济、经济发展水平、物价变动水平、金融、证券市场发育及完善程度等具体因素的总和。它是影响会计发展的主要因素。

一个国家的经济主要由所有制、宏观程度,经济类型,企业组织形式等基本要素组成。一个国家处于何种经济就必须建立与之相配套的会计模式。故而，经济的变革势必导致会计的变革。经济发展水平的高低对会计理论和会计实务的发展产生重大影响。经济发展水平越低，经济业务和会计实务就越简单，会计理论所要解释的问题就少；

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反之,经济发展水平越高,经济业务和会计实务就越复杂,会计理论所要解释的问题就多。一般地讲，经济发展水平越高,会计的认识就越科学，会计各方面的工作就越完善。

物价变动也会对会计发展产生影响。在持续通货膨胀时期,历史成本计量的局限性表现在：

金融、证券市场处于初期阶段,发育不充分，对会计信息的披露较弱，会计目标主要是及其有关服务部门。金融、证券市场发育完善后,则对会计信息的披露要求较高，会计目标是广大投资者和债权人。

2、政治法律环境因素

一个国家的政治制度约束着会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育.任何有损于政治制度、国家利益、社会安定的会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育等都必然会招致行政、法律等的强制干预和严厉惩处.一国的措施也对会计产生一定的影响。政治环境因素不一样,各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭。

会计的发展也要受国家所采用的法律模式的影响.在法系国家通常以法律形式对其会计准则、会计工作程序、会计核算方法等进行规范．会计实务受公司法、税法、会计法、商法等法律的约束，在会计立法上作用明显。海洋法系国家，会计规范由民间职业团定，很少干预.会计实务受民间职业团定的会计准则的约束，会计规范较为灵活。另外,一个国定法律制度是否完善、法律体系是否健全、执法力度的轻重、国民法律意识的强弱等法律环境的好坏直接影响到会计信息质量的高低。

3、科技环境因素

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科学技术的发展对会计方法，手段革新，拓宽、深化会计工作领域起着重要的促进作用。科学技术也为会计发展提供物质条件和基础。计算机在会计上的运用改变了传统的手工操作,而互联网技术在会计上的应用更是给会计带来了一场技术上的,对会计理论和实务操作将产生深远的影响。

4、文化教育环境因素

文化教育环境因素对会计发展的影响具体体现在：

影响人们对会计的认识和理解，影响会计的社会地位；

决定会计工作者的素质，影响会计社会作用的发挥；

影响会计理论研究方法及会计的基本思想；

影响会计工作的物质条件和基础,决定高新技术及先进设备在会计工作中的运用及运用效果。

5、经济主体内部环境因素

经济主体领导对会计的重视程度，会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全,整体管理水平的高下等内部环境因素对规范会计管理,完善会计组织，提高会计管理水平起着较为重要的作用。

第1.4节我国会计发展史

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同世界上许多国家一样,我国的会计发展经历了原始记录计量、单式簿记和复式簿记三个主要的阶段。大约在西周王朝前后，我国进入了单式簿记阶段。

根据《周礼》记载，早在西周时代，就已经建立起一套完整的会计工作组织系统，有\"司会”、”司书\"等会计专门从事会计工作。职内、职岁和职币等会计分别记录收入、支出和结余会计账簿。并建立了定期会计报表制度、专仓出纳制度、财物稽核制度等。

东汉及以后，我国逐步形成了一套以”四柱清册\"为核心的记账算账会计方法。在11世纪，中国的会计方法在当时世界上依然具有先导性作用。

进入12世纪后，南宋的\"审计院\"设置，以及明朝的”都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮\"四柱清册\"编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉,为世界会计史研究者所肯定。

公元1O世纪至15世纪中叶，随着封建经济的发展和资本经济萌芽在沿海地区的出现，中国的民间会计也有了一定发展,在此期间，不仅以”四柱结算法\"为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度已经形成，故中式会计在当时世界会计发展史上依然占有一定地位。明末清初还出现了以四柱为基础的\"龙门账法\"和\"天地合账法”等记账方法。

从15世纪中叶起,中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展.新中国建立后,特别是改革开放以后，中国的会计在吸收西方会计精华的同时，自身取得了长足的进展，假以时日，中国会计一定能重现历史的

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辉煌.

第2章 会计环境变化所涉及的会计发展的问题

会计作为一项以提供会计信息为基本职能的专业管理行为,其根本目的在于满足国家宏观、企业内部经营管理和企业外部相关决策三方面的需要。

第2。1节企业环境变化对会计发展的影响

2.1。1企业外部环境变化对会计发展的影响

（1）政治环境对会计发展的影响.政治环境是一个国家在一定时期制定的各项路线、方针、和整个社会的政治观念，他属于上层建筑范畴，对会计发展的影响是具体而直接的。在不同的政治下，对经济资源的配置与管理的要求和侧重点不同,对资产的确认和计量、会计的核算和处理方法也不尽相同。例如，我国在计划经济时期，企业没有土地所有权，也不需要对土地使用权进行评估，随着市场经济的确立，改革开放进程的加快，引进外资、合资入股，土地作为一项重要的“无形资产”被确认和计量。因此，在某种程度上，政治环境的变化推动了经济制度的发展，从而促进了会计理论体系的日益完善。此外，通过国家机器运用立法的形式，影响会计的发展，包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等,这些法律、法规既约束了会计主体的会计行为，又规范了会计人员的职业行为。会计法律、法规的设立越完善，执行越到位，国家的政令就体现得越充分。比如，当前我国实行会计委派制、设立会计核算中心、实行国库集中收付制度，就是国家为了规范资金运作，实施有效监管，为解决财政性资金截留、挤占、挪用等问题而强制实施的。

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（2）经济环境对会计发展的影响。会计产生于经济业务活动,服务于经济活动的需要，经济环境是会计业务赖以生存的基础，经济愈发展对会计的要求愈高。

随着企业管理及组织形式的变革，会计活动范围早已由传统的经营方式，涉及到承包、租赁、联营、兼并、破产等领域,会计业务的内容也不断扩大到投资、无形资产、债务重组、或有事项、非货币交易、关联方交易等,这些都是因为经济环境内部矛盾的激化使原会计赖以生存的基础发生了变化,原有的经济业务领域得以扩展，促使会计理论和会计核算方式发生了发展和变化。

(3）科技环境对会计发展的影响。

在知识经济时代，随着科学技术的发展，科学技术转化为生产力,促进了市场经济的发展，进而推动着会计的发展，也使会计工作发生了深刻的变化.从伏羲时期的结绳计事、尧舜时期的书契计量，到现代电子计算机技术的高速发展，生产技术设备的更新换代,从原始计量记录法、单式记帐法到复式记帐法，科技的不断进步，促进会计不断吸收新的科学技术成果，促使会计学科不断向新的领域开拓,改进了会计实务工作、会计研究和会计教育工具、方法、手段与方式，会计信息系统变得更加灵敏、及时和准确，大大提高了会计工作效率,满足了多方面会计使用者对会计信息的需要。

2.1.2企业内部环境变化对会计发展的影响

（1)企业内部环境是企业内部物质、文化环境的总和，它是企业内部的一种共享价值体系。企业主基于对利润的关心，对生产过程中费用的支出和成本的核算倍加重视,成为成本会计产生和发展的重要条件; 1911年，“科学管理之父”泰勒发表《科学管理原理》，一系列管理理念、技术被引入会计领域，标准成本、预算控制等方法应运而生，“管理会计”

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作为一门的分支从财务会计中分离出来；世界经济一体化,各国相继颁布新的会计准则体系，与国际会计接轨,实现与国际会计的实质性趋同。使各国企业努力在激烈的市场竞争中实现可持续发展,增强企业凝聚力,提高企业经济效益，寻求更科学、系统的管理体系，改良和完善企业环境，促使会计从业人员对经济事项更全面、连续和客观、系统地进行核算与监督,从而使会计职能得以更充分地发挥.

（2）会计从业人员素质对会计发展的影响。会计行为的主体是会计人员,而会计实务又是一项专业性和实践性很强的工作，除了要求会计人员有较高的专业技能和理论知识外，还需要有熟悉本行业相关的操作规范和工作流程，并将实践工作经验优化为自身专业技能素质。因此，会计人员素质的高低影响着会计核算和会计监督职能的发挥，影响着会计管理水平和会计信息质量的提高.多年来，随着会计实践经验的积累和国民受教育程度的提高，特别是国家加强对会计从业人员继续教育制度的实施，造就了高素质的会计队伍，提高了会计人员专业胜任能力，全面推进了会计人才队伍建设,为经济社会和会计行业发展提供了人才保证和智力支持，改善了会计队伍人才结构和知识结构,全面提高了会计人员整体素质。

第2。2节我国会计发展现状

我国原来的会计模式是建国初期为克服国民经济极度困难的局面,在高度集中统一的计划经济下，借鉴前苏联经验的基础上形成的，并以 企业 和预算会计制度的拟定、实施和决算的编审为主要内容。当时的会计科目和会计报表繁多、过于庞杂。在几十年的计划经济时期,中间曾进行过几次会计改革。

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1978年党的十一届三中全会的以后至今,我国的经济从高度集中的计划经济到有计划的商品经济、计划经济为主市场经济为辅、计划经济与市场经济相结合、直至实行社会主义市场经济，基本完成了从计划经济向社会主义市场经济的转换。与此相适应，会计改革也正是紧密结合经济的转换稳步推进的.

成绩只能说明过去，发展在于未来.随着经济全球化步伐的加快和我国加入WTO以后市场经济的进一步完善,会计改革与发展的任务将更加繁重，工作更艰苦.广大会计工作者应当对此有足够的认识。本人以为,中国的会计改革与发展是不断完善的长期任务。近期的基本思路应当是继续完善我国的会计模式，在认真 总结 过去经验的基础上，紧紧依靠广大会计理论和实务工作者，抓住机遇,迎接挑战，全面推进我国的会计改革。

根据《立法法》规定，我国的会计法规体系可以划分为四个层次.

1.1 是全国常委会通过的《中华人民共和国会计法》。《会计法》最初是1985年颁布的，1993年进行过第一次修订，1999年进行第二次修订并于2000年7月1日起实施。现行的《会计法》作为整理我国经济和会计工作的重要的经济法律，在一些重大问题上实现了突破.

1。2 是发布的行规。主要指2000年6月21日发布并于2001年1月1日起实施的《企业财务会计报告条例》(以下简称《条例》）。该《条例》从规范企业编制财务会计报告的角度出发,强调企业对外报出的财务会计报告,应当达到真实性和完整性的要求，为了做到这一点，《条例》对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义。

1.3 是会计准则和会计制度。这是财政部制定发布的。目前已经发布了十六项企业会

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计准则、《企业会计制度》《 金融 企业会计制度》以及某些反映特殊行业的专业核算办法。《企业会计制度》和《金融企业会计制度》以及相关的会计准则，在会计等重要方面，已与国际会计准则基本协调一致。

1.4 是会计规范性文件。主要包括财政部印发的《会计基础工作规范》和《单位内部会计控制规范》.《会计基础工作规范》是对各单位的会计凭证、会计账簿、会计报表、会计档案、会计工作交接等基础工作提出规范化要求。《单位内部会计规范》是为加强各单位的内部控制，防范新形势下经济生活中某些新型经济案例加以规范的。

上述的四个层次可以作为我国会计改革20多年来形成的会计法规体系的框架，进一步完善这一体系并使之得以全面贯彻实施,还有大量工作要做，当前的首要任务是加快完成其中的会计准则体系，并促进已发布的会计法规体系的全面实施.

第3章 完善我国会计工作的改革措施及发展策略

第3.1节 加强会计工作的几点建议

经济管理的关键就是加强会计管理工作，保证会计信息质量，这是我国经济管理工作的重点项目，为了积极发挥会计工作在经济管理中的作用,加强会计工作是十分必要的。

（一）进一步深化会计改革 贯彻和落实我国《会计法》是改革会计工作的第一步，能保证制度和法规的执行，是实现会计工作改革的关键。各级财政部门和会计工作人员,都要深入一线，对在会计工作中出现的问题深入研究,指导和帮助企业执行好新会计制度;企业财务人员要充分运用新的核算方法,进一步实行会计现代化，同时深化企业财务会计工作的改革.

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会计人员管理、会计电算化等方面的改革还没有完全开始，对会计工作的管理方式还需要进一步加强和改进，因此，必须建立于现代经济发展相适应的会计工作制度。

（二）继续加强会计法制建设 加强会计法制建设，是完善社会经济管理和促进经济发展的有效手段，也是转变会计管理职能，将会计工作引入正常发展轨道的关键。如今,我们应对相关的会计法规开展大力的宣传活动，采取切实措施，调查和处理在会计工作中的不法行为,保证会计工作做到有法可依，违法必究。在认真贯彻落实会计法规的同时，会计人员还要积累经验，使会计法的各项规定具体化，尽快建立完善的会计法体系。

（三）加强发展我国的会计电算化事业 实现会计工作的现代化,是推行会计改革，积极发挥会计管理职能的可靠手段，高新技术信息产业的迅速发展、效益的竞争、市场的竞争，其关键就在于信息竞争，加强会计电算化事业，关键点就在于做好四项工作：首先要制定一个总体的工作规划，引导我国的会计电算化事业有计划的发展；要制定出台会计电算化管理,逐步把我国的会计电算化事业推向法制化发展的轨道；会计工作软件管理要加强，搞好商品化会计核算软件评审工作，促进我国会计工作质量的不断提高;对现有的会计工作人员实行电算化的培训,培养一支与时代发展并肩前行的会计电算化新队伍。

(四）提高会计人员素质 会计人员的的素质情况对会计工作的影响时巨大的，它会直接影响到会计工作水平的发挥和高质量工作水平的实现.要通过改革，建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制，充分激发他们的积极性.对在职会计人员培训时十分必要的,贯彻多形式、多渠道、多层次开展会计专业在职教育的方针，在财政部门统一规划和保证质量的前提下，支持各地区、各部门和多种办学力量参与会计在职教育.同时，制定相应的职业规范，加强会计职业道德和职业纪律教育,提高现代会计工作人员的素质。

第3。2节 我国会计工作的改革措施

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二十一世纪是知识 经济 ,以 计算 机为手段的信息技术时代,为了适应新的环境对会计工作提出新的要求，为了进一步推动我国会计管理工作的 发展 ，我国会计改革应着重抓好以下几个方面。

1、会计职能上，要实现从会计核算职能为主向预测决策职能为主的转化。长期以来,我国会计工作的着力点是注重会计核算，以搞好会计的记账、算账、报账为重点，主要以会计核算的事中、事后核算为主，但是随着我国社会 政治 经济环境的变化,会计在发挥其职能过程中，要实现从核算职能为主向预测决策职能为主的转化，会计除及时提供准确、可靠的核算信息外,更要充分发挥其对经营活动的预测、决策职能。另外,财务会计除要准确核算和真实报告 企业 过去的经营业绩外，更要能合理预测和揭示企业未来的经营业绩，即实现会计从事后业绩报告型向事前业绩预测型转化。

2、完善会计监督体系，确保会计信息的真实性。市场经济越发展，会计信息质量越重要.随着我国市场经济的发展，今日的会计信息已成为企业的管理者、投资者、债权人和社会公众及管理部门改善经营管理、评价经营状况、作出投资决策的重要依据。会计信息是否真实、完整，会计信息的质量如何,直接影响到有关方面的利益和社会经济秩序.

3、 逐步建立有 中国 特色的会计人员管理,全面提高会计工作者的素质.目前，我国已经建立了包括会计人员职责权度。会计专业技术资格评审和 考试 制度、会计从业资格制度、总会计师制度、会计人员培训制度、会计人员表彰奖励制度等在内的一系列有中国特色的会计人员管理制度，强化了对会计人员的管理,调动会计人员努力钻研业务、做好本职工作的积极性，促进了会计队伍的发展壮大和素质的稳步提高。但是由于我国会计人员来源的复杂性，加上我国的会计 教育 水平比较落后，所以说会计队伍整体素质不高，会计人才缺乏，与经济和 科学 技术的飞速发展对会计人员素质的要求很不相适应，因此,在大力发展会计学历教育的同时,应组织好大规模的会计在职教育，要不断改进培训渠

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道、组织形式、教材体系，提高培训工作的适应性和超前性。同时，要改革和完善的相应的会计人员管理制度，形成科学的会计人才选拔、评价机制，以激励会计人员通过多种途径学习业务，提高自身素质。

4、建立和完善与社会主义市场经济相适应的会计法规体系，进一步实现会计工作的法制化。会计法规制度是财经方针、和经济发展状况的综合体现，探索适应经济发展要求的会计法规制度,始终是我国会计工作的重要内容。目前我国基本建立起了与当前市场经济相适应的，以《会计法》和《注册会计师法》为核心的会计法规体系.但随着市场经济的进一步发展，新的市场要素、新的市场工具、新的经济成份、新的经济现象、新的经济 法律 关系等不断出现,有必要对会计法规体系加以补充、调整和完善。

5、 深化会计核算制度建立起与国际会计惯例相协调，与中国国情相适应的企业会计准则体系.企业会计准则作为一个开放的体系，其内容和项目、方法等必须适应迅速变化的经济环境，应当充分考虑信息技术、知识经济以及市场经济发展对会计工作的影响，应当随着环境的变化及其对会计工作的影响加以调整和补充。同时，制定与实施企业会计准则，既要考虑中国的特定国情，又要注意与国际会计惯例仍然存在着差距。

随着会计法规体系的逐步完善和全面实施，必将大大提高我国企事业各单位的会计信息质量和经营管理水平,为社会主义市场经济的发展做出更大贡献。

第4章 中粮集团案例分析

第4.1节中粮集团并购分析

（一）中粮集团的概况

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中国粮油食品进出口（集团)有限公司(简称“中粮”、“中粮集团”）,于1952年在北京成立，是一家集贸易、实业、金融、信息、服务和科研为一体的大型企业集团，横跨农产品、食品、酒店、地产等众多领域。1992年起，中粮集团加快战略调整，大力实施实业化、国际化、集团化、多元化经营战略,逐步发展成为一家集贸易、实业、金融、信息、服务和科研为一体的大型企业集团。1999年起，中粮集团实施重组、改制、上市的发展战略.集团开始寻求于全球化发展,在公司内部建立全球视野的资源配置体系、管理架构和运行机制，积极参与国际经济合作与竞争，实现资本利润最大化。组建了“中粮粮油进出口公司”、“中粮国际\"、“鹏利国际”、“中粮发展有限公司”和“中粮金融\" 5大经营中心。其中“中粮国际”发展目标是成为中国和亚太地区最大的食品公司之一和境外投资者进入中国食品工业的主要渠道。“中粮国际”是中粮集团在的上市公司，中粮集团在国内还拥有“中粮地产（000031)”、“中粮屯河（600737）”、“丰原生化(000930)\"等3家上市公司。

（二）中粮集团并购分析

1.中粮集团并购历程。

去年,德隆系资金链危机爆发波及屯河股份，企业运营困难,中粮集团及时介入，为屯河支付原料款4.8亿元，但屯河仍拖欠种植户原料款1亿元左右。随后中粮集团承担了屯河11亿元的债务,并注入5亿元资金，清偿了屯河集团番茄欠款，并使屯河所属10个加工企业重新开工。7月，中粮集团出资2。23亿元将华润生化纳入麾下。中国粮油食品（集团)有限公司全资控股公司——中粮生化投资有限公司于11月25日与华润（集团)有限公司签署《股份转让协议》，华润集团将所持华润生化

8 697.843万股外资法人股（占总股本的37。03%)以协议方式转让给中粮生化，转

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让价格为每股人民币2.56元，转让价款总额为人民币22 300万元，以等值美元或港币形式支付.2010年12月,中粮集团与深宝恒原第一大股东深圳市宝安区投资管理有限公司签署《股份转让协议》。11月,中粮集团以8亿元受让深宝恒27 806。25万股国有股权(占总股本的59。63％)转过户手续全部完成，成为第一大股东。2010年4月3日，丰原生化成为中粮集团旗下上市公司,中粮集团将把公司打造成集团的发展生物质能源的平台。这一系列的并购，形成了中粮集团多元化发展的趋势。集团“有限相关多元化,业务单元专业化”的战略局面已经初具雏形。

2.中粮集团并购战略的分析。

中粮集团近几年来实施了对屯河、深宝恒、华润酒精、中谷集团、丰原生化等企业的并购重组,逐步形成多元化战略格局；2010年11月25日，中粮集团收购了37.03％华润生化、100％华润酒精和20%吉林燃料乙醇的股权；2011年12月,中粮购买了丰原集团转让的丰原生化20。74％股份实现控股,并迅速成为这一行业的领导者.通过收购屯河，使中粮集团不仅进入了番茄酱加工和甜菜糖加工产业，从而在服务农业、致富农民中发挥了更大的作用。12月31日,中粮受让深保投公司持有的深宝恒59.63％的股权。2011年2月，中粮地产顺利完成股改，持股比例变为50.52％.4月，深宝恒变更为中粮地产。通过对深宝恒的收购，成功进入房地产市场，中粮地产也因此树立了良好的品牌形象,提升了中粮地产业务的品牌价值。同时，也为中粮未来的地产业务发展打通了融资平台。通过对三大产业一系列的多元化并购，中粮集团展开了围绕三大核心业务的多元化经营,以期提高集团综合实力.

第4.2节 中粮集团并购对其长期绩效的影响分析

(一)中粮地产并购的长期绩效分析

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本文从大智慧软件上获取中粮地产（原深宝恒）自2000年11月至今每天在证券市场的开盘价及收盘价，将每日的收盘价减去开盘价计算得到每一日的股票收益率；并获取同时期的深圳A股指数每一日的开盘价及收盘价，同样将收盘价减去开盘价计算得到每一日的大盘收益率；将每一日的股票收益率减去大盘收益率，就可以得到该股票的超额收益率。由此计算出中粮地产在并购发生前5年、4年、3年、2年、1年以及并购1年及并购后至今的超额累计收益率，如图１。

中粮集团收购深宝恒后，短期内（1年间）的平均超额累计收益率提高很快；从长期来看,并购发生至今的平均超额累计收益率较短期的有所降低.该项收购的发生,使得股东收益大大提高,企业长期绩效也有所提高.中粮集团在对深宝恒进行收购后,其经营业绩不断提高，且上升幅度较大。两种方法的实证研究结果都可以得知中粮集团收购中粮地产，使得中粮地产长期绩效提高,如表１，同时也使得中粮集团在地产业的发展有了立足之处，渐渐实现了中粮集团多元化发展的战略转型。

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（二）中粮屯河并购的长期绩效分析

屯河自1998年起，从番茄酱加工入手，涉足农产品加工业，成长为以番茄加工、林果加工和制糖为主的综合性农产品加工企业.在中粮集团的战略规划中，屯河被定位于食品加工和贸易的业务单元，这为公司今后可持续发展奠定了扎实的基础。中粮集团为屯河不断注入相关的食品加工及贸易业务，使屯河强大的加工制造能力与中粮集团的贸易能力进行整合，充分发挥了协同效应，提高业务运作能力，促使屯河迅速“做到国内农业食品类细分行业上市公司的第一名\"如图2所示。

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数据显示中粮屯河在并购前五年超额收益率尚为正，但在并购前2年陷入危机；相较于并购前一年，并购发生后平均超额累计收益率反而下降。由于在并购发生一年前即2004年中粮集团为屯河提供4亿元的资金支持,专项用于公司收购番茄以及番茄酱的生产销售。在屯河陷入“德隆危机\"之时，就等于昭告天下中粮集团有意入主屯河，导致了屯河在被中粮集团收购前的超额收益率迅速增长。而收购发生后,中粮屯河的超额收益率仍为正，可见中粮集团的收购使得屯河摆脱了“德隆危机\"，如表２。

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2005年收购完成后，中粮屯河的每股收益和净资产收益率由负变正，主业利润率也有所提高。中粮集团对于屯河的收购短时间内就扭转了其陷入困境的状态，同样也符合中粮集团发展自身产业的需要。

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（三）丰原生化并购的长期绩效分析

丰原生化是安徽省唯一一家燃料乙醇供应单位，燃料酒精产能44万吨／年.经此收购，中粮集团获取了国内燃料乙醇四张生产牌照中的三张，拥有目前全国70％的燃料乙醇产能，成功获得行业主导地位.从超额累计收益率的计算可以看到(见图３）,在中粮集团收购丰原生化前一年,其超额累计收益率为负数，而在收购后至今其平均超额累计收益率反而降低。并购事件发生后其短期绩效会优于长期绩效,长期绩效呈现逐年减少的趋势。

财务指标的数据显示丰原生化的经营业绩并未好转，相较并购前企业的长期绩效，股东收益和经营业绩则是大大降低.2007年中报显示丰原生化的主营业务利润率下降很大，其中也有近期原材料价格上涨等原因，但仍可以得出并购事件并未改善企业绩效。综合超额累计收益率计算的结果以及财务指标的数据显示,目前看来并购反而降低了企业绩效，并

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且可以推测此次并购并不能提高企业的长期绩效，如表３.

（四）中粮集团并购综合评价

中粮集团对于中粮地产（原申宝恒）的收购，其长期超额累计收益率大于并购前,企业并购后长期绩效得到提高;而中粮集团对于中粮屯河(原屯河）以及丰原生化的收购中，两家公司在被收购后其超额累计收益率反而降低.中粮集团的这几项并购仍然是可以提高整个集团长期绩效的。中粮集团目前所从事的主要行业有:食品制造业、房地产业、酒店业、金融业、保险业、生物能源等，这些业务之间都是一种协同关系，中粮在收购深宝恒完成以后，把优质房地产开发业务注入深宝恒；并利用深宝恒现有土地资源，在宝安区以租赁厂房或其他合适形式,设立粮油食品、包装等产品的生产加工基地，把深宝恒发展成为集物流、仓储、贸易、采购、地产物业为一体的上市公司。

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结 论

任何一个国家的会计，都处于一定的会计环境中，受到各种客观环境因素的影响,客观环境所处状态不同，发展变化路途不同,导致世界范围内各国会计各异，使得会计呈现出明显的社会性特征。所以，认识会计就要充分认识会计所处的客观环境，把握客观环境的时代性、交融性与动态性，将会计置于大环境中，才能从根本上认识会计、理解会计，才能解释世界范围内会计理论的缤彩异呈,会计实务的丰富多样；也唯有如此，根据客观环境的发展变化规律，我们才有可能架构与环境发展状况相适应的会计未来蓝图,创新会计,发展会计。显然，没有对会计环境的深刻认识与把握，谈会计创新与发展，无异于构造空中楼阁。

参考文献

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［7］ 姚青:浅析会计基础工作中存在的问题及对策［J］。江西电力职业技术学院出版社,2011（3）。

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[9］朱海民。论财务会计报告的改进［J］。中国外资出版社,2011（10）

[10]刘叶兰。谈对会计工作发展的研究［J]。中小企业管理与科技出版社，2010（2）

致 谢

在这篇论文即将完成之际，我两年半的大学生活也即将结束，此刻，我怀着一颗感恩之心,百感交集······

首先，我要感谢各位老师的悉心指导,帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励,他循循善诱的教导和不拘一格的思路给了我无尽的启迪。

其次,我要感谢这几年来辛苦授课的老师对我的教育培养,是你们的谆谆教导,让我在成功素质教育的熏陶下成为了一名优秀的大学毕业生。

再次，我要感谢与我同窗多年的学友，正是在你们优秀品质的影响下，才有了一个不断追求进步的我，和你们在一起的日子,我将铭记一生,祝你们毕业后一路走好。

最后，要感谢我的父母，焉得谖草，言树之背，养育之恩,无以回报,你们永远健康快乐是我最大的心愿.

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