会计实务 中国市场２０１１年第２６期（总第６３７期） 会计环境对会计发展变化的影响分析 张利涛 （辽宁省阜新电视台，辽宁 阜新 １２３０００） ［摘要］本文明确了研究与认识会计环境的必要意义，分析了影响会计发展的社会因素，如经济、科技、管理等 各个方面，阐述了当前我国会计环境发生的变化，在此基础上，提出了关于我国会计改革方向的一些思考。 ［关键词］会计环境；发展变化；影响分析 ［中图分类号］Ｆ２７５ ［文献标识码］Ａ １ 研究与认识会计的“环境观”及其意义 任何一个国家的会计，都处于一定的会计环境中，受 到各种客观环境因素的影响，客观环境所处状态不同，发 展变化路途不同，导致世界范围内各国会计各异，使得会 计呈现出明显的社会性特征。所以，认识会计就要充分认 识会计所处的客观环境，把握客观环境的时代性、交融性 与动态性，将会计置于大环境中，才能从根本上认识会 计、理解会计，才能解释世界范围内会计理论的缤彩异 呈，会计实务的丰富多样；也唯有如此，根据客观环境的 发展变化规律，我们才有可能架构与环境发展状况相适应 的会计未来蓝图，创新会计，发展会计。显然，没有对会 计环境的深刻认识与把握，谈会计创新与发展，无异于构 造空中楼阁。 我们知道，会计有＝＝大属性，即社会性、技术性和人 文性。上文谈到会计的社会属性，要求研究与认识会计要 充分把握其客观环境，那么对于技术性、人文性与会计环 境的关系，我们依然认为环境影响着技术性的发挥、人文 性的内涵。首先，会计从产生之日起提供信息的一套完整 的技术，奠定了会计在人类历史上的地位，但是，综观会 计发展史，其技术手段在随着环境的变化而发展，原始的 结绳记事、古代的算盘记账、现代的电脑软件运用，无一 不体现了环境变化对会计技术性属性的影响，使得会计的 技术性属性不断得到充实与发展，使得我们把握了一个动 态的、发展的会计属性，而这一点在现代理论研究中是至 关重要的。其次，人文性与会计环境的关系，人文性的提 出是随着人类社会的发展与进步，日益重视会计的结果。 原始与古代社会，我们只认识会计的核算与监督职能，归 结到属性Ｊ：，则是社会性与技术性，只有到了现代文明社 会，我们才提出了会计的人文性属性，这一历史发展过程 本身就雄辩地证明了人文性与环境二者不可分割的关系。 ２影响会计发展的社会因素分析 （１）经济环境及其对会计发展变化的影响。经济环 境是对经济、经济发展水平、经济方式、证券市 场发育程度以及物价变动水平等具体因素的抽象概括，它 ｒ硼 ２０１１．６ ［文章编号］１００５—６４３２（２０１１）２６—０１００—０２ 是影响会计发展变化的重要因素。 从经济看，目前世界范围内基本可以分为竞争型 市场经济、计划型资本主义市场经济、主导型市场经 济、社会型市场经济和社会主义市场经济几种，不同 的经济形成了不同的会计目标、管理方式、会计规 范、会计监督等模式，所以研究会计及其发展变化，首先 要研究会计所处的经济，其次要把握经济环境的发展 变化方向及规律，由此才能抓住会计的实质，理解会计、 掌握会计，并随着经济环境的变化发展会计，使会计与时 俱进，促进其在资源配置、提高效益方面发挥积极作用。 从经济发展水平来看，其对会计实践领域的宽窄、理 论研究的深浅、规范体系的完善等都有不同影响。一般来 讲，经济发展水平越ｆ ’ ，会计的认识就越加科学，会计的 各方面Ｔ作就越加完善。 从经济方式看，经济方式取决于政治与 法律体系，高度集权的政治与法律体系下，经济方式一般 也采纳集权方式，从会计规范的制定和实施，对会计及其 人员的管理及会计信息的质量要求都比较强硬与统一；市 场化程度高的经济下，宏观经济力度一般较弱， 主要依靠市场这只看不见的手实现各种，的干预 较小，反映在会计上，鼓励企业白行选择会计，会计 主要服务对象定位于广大社会公众。 从证券市场发育程度看，发达的证券市场，要求会计 伉息披露充分、及时，而且决定了会计服务对象主要为广大 投资者和债权人；处于发展初期的证券市场，对会计信息披 露要求较弱，会计目标主要为及其有关部门服务。 总之，经济环境决定会计的产生与发展，无论会计是 从被动的无组织到有组织的变化，还是主动的完全有组织 的变换，都是经济环境内部矛盾激化使原会计赖以生存的 基础发生了变化。世界经济发展的趋势与状况，决定了我 们进行会计理论研究与实际Ｔ作的国际化方向，要求我们 进一步参与国际会计准则委员会的Ｔ作，进一步研究国际 会计的相关内容；面对新兴产业的 现，会计如何行使职 能以发挥其提供特有信息的职能；区域经济对会计提 了 哪些新课题。这些都是新经济环境条件下，研究环境问题 对会计影响的侧重点。 张利涛：会计环境对会计发展变化的影响分析 会计实务 （２）科技环境因素及其对会计发展变化的影响。科 时指导我们应该更好地以现代技术装备会计科学，以会计 技环境从广义上来讲，属于经济环境因素之一，我们之所 科学推动经济发展，进而对现代技术发展作出会计的贡献； 以将其 来作为影响会计的要素之一探讨，主要是基 同时，在会计的研究中，需要引入许多新事物，以开创会 于这样的想法：科技发展水平高低虽然依赖于经济发展状 计发展之路，解决会计信息提供的真实性、相关．』生问题。 况，但是在２１世纪的今天，它确实已经对经济发展产生 （３）管理环境因素及其对会计发展变化的影响。２０ 了巨大的促进作用，而且，科学技术是第一生产力的观点 世纪５０年代后期，经济管理逐步从科学管理发展到现代 已经得到全世界的认可，说明它不仅是依附于经济，其本 管理。现代管理的特点是：①面向市场的管理，是开放型 身已成为现代社会进步与发展的一大推动因素，这从其发 的、提高市场竞争力的管理；②从系统 发，注重战略发 展趋势上可以看出：①发展速度快，相应新学科不断涌 展的研究，实行战略管理，强调社会整体经济效益；③国 现；②发展综合化，科学技术的发展使现代技术完全建立 家加强宏观，经济管理部门要制定和执行宏观政 在科学理论基础之上，而现代科学也装备了现代技术设 策，制定各种中长期经济规划、经济和产业，发 备，科学技术化和技术科学化；③科学技术与社会科学结 挥行政指导作用，对企业进行正确引导；④企业加强内部 合，解决人类面Ｉ临的高度综合性的问题。 管理；⑤以人为本出发，实行以人为中心的管理、以高层 以上ｊ方面的科学技术发展趋势，对会计的发展变化 管理为中 ０的管理，重视行为科学的运用，培育企业精 提 了一系列新的问题：首先，在新的科技发展水平下， 神；⑥广泛运用电子计算机等现代科学技术手段，重视信 传统会计的研究手段与实物操作方法受到挑战，会计的研 息的管理。 究重点随之发生变化，会计新领域不断涌现，会计这门社 现代管理的以上特点，对会计的发展变化产生了一系 会科学越来越与其他学科交叉，横向发展越来越宽，随着 列影响，主要表现在：现代管理同时注重企业内部管理与 人们认识水平的提高，对会计自身规律的把握不断深化， 加强国家宏观两方面，这就要求会计提供的信息既要 由此会计纵深发展得到空前繁荣，细化的会计分支学科亟 满足企业内部管理的需要，又要满足国家宏观管理的需 待我们去研究与发展；其次，科学与技术的密切联系，使 要，而内部与外部的信息需求必然存在差异，因此对会计 得我们对会计的社会属性及技术属性的认识更进一步，同 的未来发展如何适应这两方面的需求提出了挑战。 （上接Ｐ９９）金会计核算纳入到会计体系中，也便于 基础记录收支，可认为是核查履行责任情况的确切依 统一编制预算。 据。社会保险基金会计工作的执行部门可以是社会保险经 （３）会计核算制度不统一。其中的问题主要表现在 办部门，会计核算可借鉴西方基金会计的核算模式，即由 个方面：一是会计报表不统一，填报的会计报表既有人 社会保险经办部门核算基金收支，编制会计报 事部门的社会保险会计报表，又有劳动部门制定的企业社 表，通过编制合并报表的方式将这部分基金纳入会计 会保险会计报表，到了年终的时候还要填报财政部门的会 报表当中。在国家的会计权责发生制改革取得了巨大 计报表，这样造成了会计核算不必要的麻烦；二是会计科 成功的背景下，目前我国应当充分借鉴国外经验，结合实 目的设置不完善，养老、医疗保险的个人账户管理好坏直 际情况实施会计改革，社会保险基金会计核算体系也 接关系到改革的进展，但到目前为止还没有设立专门科目 应满足会计改革的趋势。 对其进行核算，其他科目设制也不完整，难以满足社会保 （３）统一会计核算制度。一是完善社会保险基金立 险会计核算的需要；ｊ是会计核算制度不完善，由于记账 法，创建依法理财环境。要按照依法理财、规范管理的要 方法不统一，会计核算管理在社会保险基金的征缴、存 求，进一步完善社会保险基金会计、预算、金库、财务等 储 拨付核算中不能充分发挥作用。 方面的法律法规，为实行会计集中统一核算提供全面和完 ３ 完善社会保险基金会计核算制度的对策建议 整的法律依据。二是开拓创新，打造财政信息平台。实行 社会保险基金会计集中统一核算是公共财政改革的延 （１）实现收付实现制和权责发生制相结合。实践证 伸和补充，通过对各单位资金流向、流量进行全方位、全 明社会保险基金会计执行收付实现制和权责发生制相结合 过程的掌握和监督。只有与时俱进、开拓创新的时代精 的核算基础是切实可行的，因为它不仅可以弥补社会保险 神，才能打造出符合公共财政新框架的财政信息平台。ｉ 基金会计的现行收付实现制核算基础存在不足，满足 是深思熟虑，改革预算管理。要进一步推行社会保险 对社会保险基金实行统一管理的需要，而且又能使社会保 基金预算管理改革，改进和完善预算支出科目体系， 险基金管理经办机构增进绩效。 深思熟虑地制定统一可行的经费开支标准，强化财政监 （２）将社会保险基金核算明确纳入核算体系。 督。一是要加快实行部门预算的进度，要制定科学的经费 从属性上来讲，社会保险基金具有公品的职能，所以 开支标准；二是要建立有效的监督制约机制。一方面社会 如果将社会保险基金的会计核算囊括到会计核算体系 保险基金会计核算中一０要加强内部控制与自我约束，严格 中，这与社会保险基金本身的属性是统一的。在传统公共 操作，防范风险，保证财政资金的安全、快捷；另一方面 管理下，开支是否遵守法律法规要求，是受托责 财政职能部门要加强对社会保险基金会计核算中心的有效 任的第一个问题。社会保险基金核算使用收付实现制会计 监督与制约。 ２０１１．６
