风险导向审计在实务中的影响和应用

保持审计效果又能提高审计效率的新思路，有利于审计人员全面认识被审计单位，有助于合理确定重要性水平。风险

导向审计对我国审计实务工作的彩响包括：扩大了审计证据的内涵，促使审计人员提升审计质量和效率等。关键词：风险导向审计；审计实务；影响一、 风险导向审计的基本概念企业经营所处的内外环境。风险导向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风 险职业判断，评价被审计单位风险控制,确定剩余风险,执行

追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。风险导向审计

3. 在每个阶段都用风险审计模型做出对策。注册会计师 在各个审计阶段，都分别以审计风险为模型，分析评价各自的

期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险，并在此基础

是一种基于战略管理和系统论思想，通过综合评价经营风险

以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。其核心思

上做出决策，全面的控制审计风险。4. 全面的考虑风险因素。风险导向审计在账户余额和财

务报表两个层次分别评估，注册会计师在各个审计阶段分别

想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风 险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效 的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战

评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风 险。随着审计工作的深入,注册会计师在各个阶段针对不同风

略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风 险以确定实质性测试的范围、时间和程序。风险导向审计的发展经历了传统风险导向审计和现代风

险导向审计两个阶段。2006年2月，财政部发布了新的审计准

险要素分别侧重评价,能够获得更多与风险要素相关的信息, 更加准确和客观评价风险要素水平。三、现代风险导向审计业务流程1. 实施风险评估程序在审计过程中，了解被审计单位及 其环境,执行风险评估程序，目的是评估财务报表整体层次和

认定层次的重大错报风险。注册会计师应当根据对认定层次 重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方

则，并于2007年1月1日开始实施,标志着我国已正式步人现代

风险导向审计时代。风险导向审计准则与传统风险导向审计 相比，无论是审计模型的内容、审计程序还是审计风险的内涵

等都发生了重大变化。传统风险导向审计模型是“审计风险=

案。注册会计师应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报 设计和实施实质性程序。固有风险x控制风险x检查风险”，经营风险导向审计模型是

“审计风险=重大错报风险x检查风险”。二、 风险导向审计的特点2. 实施控制测试程序必要时实施控制测试，目的是测试 内部控制在防止、发现和纠正认定层次重大错报的有效性，据 此重新评估认定层次的重大错报风险。如果在评估认定层次重

风险导向审计要求注册会计师做到对被审计单位的财务

报表重大错报风险的识别、评估和应对。计划和实施审计工作

大错报风险时预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施

的中心是由内控测试到风险评估的转变，从风险导向审计自 身来看,具有以下几个方面的特点：控制测试，就控制在相关期间或时点运行的有效性获取充分、

适当的审计证据。根据审计准则，注册会计师应当选择适当类

1. 对内部控制运用全面。风险导向审计主要考虑控制环 境、会计系统和控制程序等三个因素，同时也可扩展到五个因

素:控制环境、管理部门的风险评价、会计信息与传递系统、控

型的审计程序以获取有关控制运行有效性的审计证据。3. 实施实质性程序这一程序包括分析程序和细节测试.

目的是发现认定层次的重大错报,降低检查风险。注册会计师 应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。

制行为和监督。由于内容的扩展,内部控制制度在风险导向审

计模式下演变为内部控制结构.这相对于系统导向审计只考

虑内部会计控制和内部管理控制有很大进步。注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局

限性,无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师都应当 针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。

2. 以风险为导向的审计模式。在风险导向审计中.以风险 为导向，可以影响经济业务的内部环境和外部环境，是以经济

业务整体为重点,根据评价结果确定审计水平，综合分析评价

审计业务流程改变后，审计重心前移，将风险评估作为贯穿整❻ 中国农业会计2019—11施册会计师与审针个审计工作的主线,分析、评估财务报表层次可能出现重大错

设还达不到风险导向审计的要求，严重地影响了审计效果。报的领域,设计进一步审计程序。3. 注册会计师知识结构尚待完善。风险导向审计对审计

四、 风险导向审计的积极影响人员的素质要求较高，不仅要求审计人员具有会计、审计方面

1. 风险导向扩大了审计证据的内涵。审计人员形成审计 的专业知识,还要具有管理、法律、财经等多方面专业知识，以

结论所依据的证据不仅包括实施控制性测试和实质性测试获

及具有较高的风险分析能力、判断能力。而现有注册会计师普

取的证据，还包括了解企业及其环境获取的证据，审计证据重 遍存在知识结构单一、工作创新能力弱等不足,难以对被审计

点向外部证据转移。由于审计重心向风险评估转移，审计人员

单位的经营和舞弊风险做出正确评估。必须从外部取得大量的证据确保风险评估的恰当性或建立自

4. 风险导向审计实践经验缺乏。尽管新审计准则已经实

己的数据库,更多从搜集外部证据人手。施了多年，多数各会计师事务所在审计实践中.对风险导向审 2. 风险导向理念扩展审计范围。风险导向审计的审计范

计进行了有益探索.掌握了一定的经验和技术，但总体上看,

围大大扩展，审计人员关注的是整个内部控制。审计范围没有 风险导向审计实践经验还是比较缺乏的。边界,导致对审计人员的专业能力要求也没有边界，这就要求 六、风险导向审计应用对策审计师充分提高自己的专业能力。1. 正确处理审计成本和审计风险的关系。从目前的审计 3. 促使审计人员发挥专业判断，获得充分适当审计证据, 实践看，风险导向审计增加了审计成本,但应看到执行风险导 提升审计质量和效率。审计人员的审计过程,实质上是排除疑

向，审计风险在不同程度减低，而且随着审计人员对风险导向

虑或证实某一事项的取证过程，审计人员必须依靠证据进行 审计方法的逐步熟练，审计成本也将逐步得到控制。专业判断，提升审计质量和效率。风险导向审计中发现的异

2. 提高审计人员素质、合理配备审计资源。会计师事务所

常、重大事项，审计人员应判断追加实施哪些审计证据,才能

应通过引进和培训等方式,大力吸纳和培养复合型人才，改善

取得充分、适当的证据，以排除疑虑或证实某一事项。审计人员的专业知识结构,提高职业判断力和分析能力:并进

4. 风险导向审计要求因地制宜，量身定制适宜的审计测 行专业分工、合理配备审计资源,为提高审计质量提供保障。试程序。为了克服传统审计测试的缺陷,要针对风险不同的客

3. 借鉴国际经验，开展风险导向审计方法的研究。风险导

户及不同的风险领域，采用个性化的审计程序,使审计方法应

向审计在国外已执行多年,有成功的经验，也有失败的教训。

用与审计环境相适应。风险导向审计是一种较为科学的审计

国内会计师事务所应对此进行细致、深入的研究,充分借鉴国

新理念,视不同的具体对象及审计环境选用不同的审计方法，

际经验,制订符合准则且操作性强的风险导向审计程序,开发

依不同的审计层次及审计目标选用不同的审计方法。能正确引导注册会计师执行和判断的风险评估技术和方法。5. 风险导向审计更强调注意处理分析性复核结果，正确

4. 加强风险导向审计的信息系统建设，提升审计技术手

运用分析性复核。分析性复核程序的运用，应贯穿于审计的全 段。会计师事务所可考虑建立与客户内外经营环境，尤其是相

过程，在审计计划阶段，可更好地了解和确认资料间的异常关

关的信息数据库，为注册会计师进行风险评估提供有用的信 系及意外波动，以确定其他审计程序的性质、时间及范围。在

息,减少其收集相关信息的时间成本。同时，风险导向审计中

审计的实施阶段，分析性复核不仅是其他实质性测试的一种 需要实施大量分析性测试程序，事务所应开发便于各种数据 补充，也是审计中获取有关账户余额和交易相关的特殊认定

加工、分析的软件,便于注册会计师利用软件对数据进行快速

的审计证据的有效方法。在审计报告阶段，分析性复核程序被

检验、核对、计算和比较，提高审计效率。用于对被审计单位的整体合理性做最后的复核。五、 风险导向审计在实务应用中存在的问题主要参考文献1. 审计成本的。从目前的审计实践看.执行风险导向

[1] 谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展 审计模式后，扩大了注册会计师关注的范围.在审计计划阶段

[J].会计研究,2004 ,(14)： 47—51.和执行控制测试阶段.均不同程度地增加了工作量和审计成

[2] 宋夏云.现代风险导向审计模式的背景分析与理论创

本。但由于现实市场竞争的激烈和行业环境的，该部分增

新[J].中国审计,2004 ,(24)： 54—56.加成本无法通过审计收费的同步增加而获得补偿，从而影响 ⑶马贤明，郑朝晖.现代风险导向审计探讨[J].审计与经济

了会计师事务所和注册会计师的积极性。研究,2005,(1):9—13.2. 风险导向审计所需信息严重不足。在整个现代风险导

[4]杨明增，任庆玲.现代风险导向审计模式运用及其研究

向审计过程中，会计师事务所必须获取足够多的信息,才能在 [J].中国注册会计师.2015(3): 95—96.风险评估时真正了解企业的基本情况，最终做出恰当的职业

作者单位:青岛城投房地产开发有限公司判断。然而，国内会计师事务所相关信息储存不足，信息库建

(责任编辑：小轩)中国农业会计2019—11 EI