企业文化・Ｃｏｍｐａｎｙ ｃｕｌｔｕｒｅ
刘 思 王 华
（沈阳理工大学，辽宁 沈阳 １１０１５９）
企业应收账款内部控制研究
摘要：
如今，商业信用逐渐被人们重视，企业大多采用赊销的营销策略，因此应收账款大量生成。应收账款是流动资产的重
要项目，企业的日常营运能力及偿债能力等同应收账款所占比
例的大小有着重要关系。我国大部分的企业对于应收账款的管
理仍存在诸多不完善之处。因此，通过完善并加强内部控制以
降低企业赊销的成本与风险是首要问题。
关键词：
应收账款；内部控制；坏账损失１．应收账款内部控制概述
1.1应收账款内部控制的概念。应收账款是企业在日常经
营活动中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是赊销产生的一项债权，分为广义的应收账款和狭义的应收账款。其中广义的应收账款包含应收销货款和应收票据等，狭义仅指应收销货款。适当比例的应收账款能发挥其功效，为企业带来经济效益。但比例过高的应收账款会增大企业经营风险，影响企业正常的经营活动，甚至造成企业破产。因此要求企业相关职员做好应收账款管理的各项控制工作尤为重要。1.2 应收账款内部控制的目标建立。企业应收账款内部控
制包含如下基本目标：组织并完善符合现代化管理需求的内部赊销机构，建立科学的赊销决策、执行及监督机制，最大化实现企业应收账款管理目标；建立具有可操作性的应收账款风险控制系统，加强风险管理，消除隐患，定期分析应收账款的变动情况，及时向有关部门反应。２．我国企业应收账款内部控制需亟待解决的问题
2.1 内部控制环境不理想。目前，由于我国信用水平未达
到一定标准，企业中大多存在诚信贬值现象。为了满足本企业的资金周转需求或提高收益，一些企业会拖欠货款或“赖账”等恶意欠债。购货方可能会由于经营不善、资金周转困难、短时间内无法偿还款项等客观原因拖欠货款。但也有一些企业为了维持利润而恶意拖欠货款。销货方在交易发生前对客户的诚信程度、债务偿还能力、财务状况等缺少了解，没有做出正确的评估导致企业应收账款收款期较长，呆、坏账发生率较高。2.2 有关职能部门责任模糊。传统上，企业销售部门的职
能是增加销售额来提高本企业产品的市场占有率，财务部门的职能是根据各部门提交的原始凭证进行记账。因此，销售部门与财务部门的沟通通常仅限于交单及做账。两个部门会因为应收账款变成呆账坏账而相互推脱责任，导致企业发生严重的经济损失。2.3 风险防范意识及应对能力薄弱。现代市场竞争不断加
剧，企业易因突如其来的意外而倒闭，因此风险防范意识极为重要。目前大部分企业没有一套完善的赊销机制，不能准确核算逾期应收账款是否能收回以及其收回的比率。资金是企业经营活动的生命线，一旦发生资金周转困难而又不能及时解决，会导致企业发生巨大的经济损失。2.4 缺乏正确的管理目标。当前，我国部分企业没有真正
意识到长期稳定发展的重要性，主要关注企业眼前的利润，在评估企业业绩好坏时，大多只看利润指标，忽视应收账款回收率等，缺乏内部控制系统管理。３．完善企业应收账款内部控制的相关建议
3.1 建立客户资信管理档案
交易发生前，企业应详细了解客户的信用程度，评估客户的信用，建立客户资信档案。根据资信等级来决定客户享有的商业故事ＢＵＳＩＮＥＳＳ ＳＴＯＲＹ
信用条件，等级过低的客户直接拒绝赊销。（１）通过销售部门获取相关资料。对于同企业有往来业务的单位，销售部应增大对其诚信调查力度，可直接向客户询问、查看记录等。调查过程中要得到客户的积极配合，使资料具有准确性和及时性。（２）通过客户的报表了解情况。包括阅读与分析其财务报表，评估客户的偿还能力、营运能力等。（３） 从其他有关部门获取资料。通过获取相关部门的资料，如银行的信用资料以及从税务、工商管理、证券交易等部门搜集到的资料进行充分分析。3.2 制定合理的激励机制企业管理层在考查销售人员的销售业绩时，看销售额的同时，更要关注因赊销而产生的应收账款的回收情况。如果销售额很高，应收账款回收又好，则给予销售人员适当的奖励；若销售额很高，但应收账款回收率很低，则给予销售人员较轻的处罚；若销售额不高，应收账款回收率又低，则给予其较严厉的处罚。通过把应收账款的回收情况具体落实到每一个销售人员或管理者的身上，才能全面调动其积极性，从而更积极地为
企业服务，提高企业经济效益。3.3 健全坏账准备金制度根据稳健性原则，企业应当定期或每年度末对应收账款进行核算，预计将发生的坏账损失。新企业会计制度要求企业因应收账款无法收回而发生的坏账损失，只能采用备抵法，按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立并提取坏账准备，发
生坏账时，冲销已计提的坏账准备金和应收账款。企业根据应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以抵消实际发生坏账时所带来的风险，避免企业当年会计报表上的利润大幅波动。坏账准备的计提方法和计提比例是由企业自行确定，确定方法后，不准随意变更，若需变更，则在报表附注中加以说明。为了增强企业防范风险的能力，除了完善坏账准备金制度外，还应加强日常应收账款的管理。3.4 健全内部控制系统事前控制。对应收账款的平均收款期、应收账款周转率、
最高的赊销额等指标制定一个科学的标准，以加大对赊销行为的管理。在正式签订销售合同前，让的第三人审核合同内容，审核无误后才可签订。事中控制。财务人员应于每季度终了由电话或函证等方式与客户对账，对应收账款的金额、还款日期、还款方式等进行了解，保证会计信息的准确性。采用对账程序可以提高企业应
收账款日常管理的效率，有助于财务人员及时了解客户赊欠情况、公司总赊欠金额等信息。事后控制。由于客户拖欠货款的原因不同，一次企业应根据各单位的具体情况采用恰当的收账，采取不同的催收方法。对于信用良好的单位，由于资金周转困难导致的拖欠，企业可与其协商解决，必要时允许其延期付款；对于信誉差、恶意拖欠的
企业，应组建专门的清欠小组，必要时可采取法律手段。参考文献[1]荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学[M].北京：中国人民大学出版社，2008.
[2]钟金本.浅谈企业应收账款管理[J].财税统计，2010，（12）.作者简介：刘思（1993——），女，辽宁沈阳人，专业：会计学，研究方向：公司理财。
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