初级会计现金流量表记忆口诀
现金流量表是会计考试中十分令人头疼的内容, 丢三落四是现金流量表编制中最容易出 现的错误。 下面的口诀基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 口诀的具体内容如何理解, 在口诀后边详细阐述。
看到成本找应付,存货变动莫疏忽。
有关费用先全调,差异留在后面找。
财务费用有例外,注意分出类别来。
所得税你直接转,营业外找固资产。
坏账工资折旧摊销,哪来哪去反向抵销。
为职工支付有多少,单独处理分类思考。
解释:第①句话针对销售商品, 提供劳务收到的现金, 因为直接法是以利润表中营业收 入为起算点,所以,我们看到营业收入,就要找应收项目(应收账款,应收票据等 。未收 的税金再单独作账 (收到钱的才作为现金流量 也就是说应收账款中包括的应收取的 税金部分, 若实际未收取现金则贷记应交税金,另外,有关贴现的处理,将应收票据因贴现 产生的贴现息(已计入财务费用作反调。例如:应收票据发生额 10万元(假如 3月发生 后 5月份
贴现,贴现息为 1万元。但是从期初,期末的报表看,应收票据未发生变动,但你 不能不作现金流量的调整,因为实际现金现流量为 9万元。
第②句“看到成本找应付,存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品支付的现金”的 处理时,找应付科目,同时考虑存货的期初,期末变动值,看是否与此项目有关,有关的调 整。
第③句“有关费用先全调,差异留在后面找”是指先把“管理费用” “营业费用”的数 额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金” 。而后面把 6项内容仅调回来。这 6项内 容是:坏账准备,待摊费用,累计折旧,无形资产摊销,应付管理人员工资,应付管理人员 的福利费(营业费用无任何调整
第④句“财务费用有例外,注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。
第⑤句“所得税直接结转,营业外找固资产”所得税直接结转,营业外收入,营业外支 出,都是从固定资产盘盈,盘亏那来的,自然就要找固定资产了。
第⑥句是指这几个项目不影响现金流量,那么就反向抵回来就可以了。
第⑦句支付给职工,和为职工支付的现金项目较特殊,需单独核算。
总的来说,有三项需要注意的:①在进行“销售商品收到的现金”核算时,需调整 2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。②在进行“购买商品支付的现金”核 算时,需调整 5项内容。累计折旧,应付工资,应付福利费,待摊费用,应交税金(进项税 额 。
③在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时,需要调整 6项内容。坏账 准备,待摊费用,累计折旧,应付管理人员工资,应付管理人员福利费,无形资产摊销。
大家可以参考一下间接法核算规律。
①与损益有关的项目(9项调整净利润。固定资产(4项 :减值准备,折旧,处置损 失,报废损失。无形资产(1项 :无形资产摊销。财务费用:反映本期应属投资筹资的财 务费用,不包括贴现息(我们上面已经谈过, 贴现息是一项特殊的财务费用,实际做题时一 定要留意。 投资损失、预提费用、待摊费用。
②与损益无关的项目(四项 :存货,递延税款,经营性应收及应付,这几项的调整可 以应用平衡式“资产=负债 +所有者权益”当使所有者权益增加时,调减净利润;当使所有 者权益减少时, 调增净利润, 从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量, 去除不影响现金流量变化的项目。例如:若固定资产折旧增加,则说明“资产”方减少、负 债不变情况下“所有者权益”减少, 因为折旧不影响现金流量,所以要把这部分往净利润中 增加,其他各项都仿照进行处理。
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