专题三 会计等式和借贷记账法
一、会计等式
会计等式又称为会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，他是表明各 会计要素之间基本关系 的等式。
（一）会计等式的表现形式1. 财务状况等式
企业进行生产经营活动，都必须具备一定数量和种类的资产，这些资产属于投资者投入资本（所有者权益），有些属于债权人的借入资金（负债），统称为权益。
资产与权益是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表示资源的状态，权益表示资源的来源。
资产与权益在任何一个时点都保持恒等的关系 ；资产 =权益
资产 =负债 +所有者权益 20 20 30 30
50 30 20
这一会计等式也称为基本会计等式或静态会计等式，是反映企业 某一特定时点 资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系的会计等式。2. 经营成果等式
企业经营的目的是为了获取收入、实现盈利，企业在取得收入的同时，也必然发生相应的费用，一定时期的收入和费用的配比结果为企业的经营成果。收入 -费用 =利润
这一等式也称为动态会计等式，是用于反映企业 一定时期 收入、费用和利润之间恒等关系的会计等式，反映利润的实现过程，是 编制利润表的基础 。（二）会计等式之间的勾稽关系会计期初：资产 =负债 +所有者权益
生产经营：资产 =负债 +所有者权益 +（收入 -费用）会计期末：资产 =负债 +所有者权益 +利润利润分配：资产 =负债 +所有者权益（三）交易或事项对会计等式的影响
资产 =权益
资产 =负债 +所有者权益资产增加、负债增加
资产与权益同时增加
资产增加、所有者权益增加
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资产减少、负债减少
资产与权益同时减少
资产减少、所有者权益减少
资产内部有增有减
资产增加、资产减少负债增加、负债减少负债增加、所有者权益减少
权益内部有增有减
所有者权益增加、所有者权益减少所有者权益增加、负债减少
【例题】
1. 从银行借款 8000万元， 【资产增加，负债增加】2. 以银行存款 2000万元偿还货款， 【资产减少，负债减少】3. 从银行提取现金 2万元， 【资产内部增减】4. 应付票据 2500万元转为应付账款， 【负债内部增减】5. 收到投资者投入机器 5000万元， 【资产增加，所有者权益增加】6. 股东退股减资 3000万元， 【资产减少，所有者权益减少】7. 将资本公积 3000万元转增资本， 【所有者权益内部增减】8. 向投资者分配利润 1000万元， 【负债增加，所有者权益减少】9. 将债券 5000万元转为资本。 【负债减少，所有者权益增加】【例题 单选题】 下列各顶中，引起企业资产和所有者权益同时增加的是（ ）。A. 经股东大会批准向股东宣告分配现金股利B. 收到投资者投入一台设备C. 取得一笔短期借款并存入银行
D. 经股东大会批准以现金回购本企业股票方式减资【答案】 B
【解析】选项 A，属于所有者权益减少、负债增加；选项 C，属于资产增加、负债增加；选项 D，属于资产减少、所有者权益减少。
【例题 单选题】 下列各项中，引起资产与负债同时增加的是（ ）。A. 从银行提取现金备用
B. 向银行借入期限为 5个月的款项
C. 签发期限为 3个月的商业承兑汇票抵付前欠货款D. 收到投资者投入资本存入银行【答案】 B
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【解析】选项 A，属于资产内部增减；选项 C，属于负债内部增减；选项 D属于资产增加，所有者权益减少。
二、借贷记账法
（一）概念
借贷记账法是以 “借”和“贷” 作为记账符号，对每一笔经济业务都要在 两个或两个以上相互联系 的账户中以 借贷相等的金额 进行登记的一种复式记账方法。（二）借贷记账法下账户的基本结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即 一方登记增加额，另一方就登记减少额 。
通常而言， 资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示 。
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【提示】 资产类账户与其备抵账户方向相反。
固定资产账面价值 = 固定资产账面原值 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 ↑ ↑
↓ ↑
↓ ↑1. 资产和成本 类账户的结构
在借贷记账法下，资产类、成本类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额； 期末余额一般在借方，有些账户有时可能无余额。其余额计算公式为：
期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额
【提示】资产类备抵账户如累计折旧、累计摊销、 ** 准备增加在贷方，减少在借方。即资产类备抵账户期末余额公式为：
期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额2. 负债和所有 者权益类账户的结构
在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额； 期末余额一般在贷方 ，有些账户有时可能无余额，第4页 共10页
其余额计算公式为：
期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额3. 损益类账 户的结构①收入类账户的结构
在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期 收入净额在期末转入“本年利润”账户 ，用以计算当期损益， 结转后无余额 。②费用类账户的结构
在借贷记账法下，费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用 净额在期末转入“本年利润”账户 ，用以计算当期损益， 结转后无余额 。（三）借贷记账法的记账规则
借贷记账法的记账规则是“ 有借必有贷，借贷必相等 ”。即对于每笔交易或事项都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记。
【举例】
1. 长江公司收到 B公司投入资金 10万，存入银行。
2. 长江公司向银行借入三个月期限借款 2万，存入银行
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（四）会计分录1. 账户的对 应关系
账户的对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的 应借、应贷 的相互关系。存在对应关系的账户称为 对应账户 。2. 会计 分录①会计分录的含义
会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出 应借、应贷的账户名称及其金额 的一种记录。会计分录由 应借应贷方向、相互对应的科目及其金额 三个要素构成。借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000②会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，会计分录分为 简单会计分录和复合会计分录 。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即 一借一贷 的会计分录。复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即 一借多贷、多借一贷或多借多贷 的会计分录。【举例】 2019 年 1月，甲公司发生的部分经济业务如下：①收到投资者按投资合同交来的资本金 420000元，已存入银行；借：银行存款 420000 贷：实收资本 420000②向银行借入期限为三个月的借款 600000元存入银行。借：银行存款 600000 贷：短期借款 600000③从银行提取现金 8000元作为备用。
借：库存现金 8000 贷：银行存款 8000④购买原材料 60000元（假定不考虑因素）已验收入库，款未付；借：原材料 60000
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贷：应付账款 60000⑤用银行存款 100000元偿还前欠的短期借款。
借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000
⑥用银行存款 300000元购买机器设备一台（假定不考虑因素），设备已交付使用。借：固定资产 300000 贷：银行存款 300000
⑦购买原材料 40000元（假定不考虑因素），其中用银行存款支付 30000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。
借：原材料 40000 贷：银行存款 30000 应付账款 10000⑧以银行存款偿还短期借款 100000元，偿还应付账款 60000元。借：短期借款 100000 应付账款 60000 贷：银行存款 160000
【例题 单选题】 “应收账款”会计科目的期初借方余额 8000元，本期贷方发生额 6000元，本期借方发生额 10000元，则期末余额为（ ）。A. 借方 4000元B. 借方 12000元C. 贷方 4000元D. 贷方 12000元【答案】 B
三、借贷记账法下的试算平衡
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。
【举例】
1. 借：库存现金 2000 贷：银行存款 20002. 借：应付账款 20000 贷：银行存款 200003. 借：银行存款 50000 贷：实收资本 500004. 借：原材料 60000 贷：银行存款 60000
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本期发生额
会计科目
借方
库存现金银行存款应付账款原材料实收资本合计
1. 试算平衡的分类①发生额试算平衡
发生额试算平衡是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计②余额试算平衡
余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：
全部账户借方期末（初）余额合计 =全部账户贷方期末（初）余额合计余额试算平衡的直接依据是财务状况等式。2. 试算平衡表的编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。
试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡表中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在记账错误。
期初余额
会计科目
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
本期发生额
期末余额
132000
132000
2000
82000
500002000060000
50000贷方
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原材料银行存款应收账款应付账款短期借款应付股利实收资本资本公积利润分配合计
10000050000060000
160000
40000240000
110000400004000020000
14000063000020000
500002000090000620000
150000
300000100000100000
5000010000090000
90000370000
10000
660000660000670000670000790000790000
3. 试算平衡表的注意事项
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：（ 1）必须保证所有账户均已计入试算平衡表；
（ 2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误；
（ 3）即使发生额和余额试算平衡，也不代表账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系；
①重记、漏记某项经济业务 ,使本期借贷双方的发生额等额增加或减少，借贷依然平衡；
②某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；
③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤某借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并相互抵销，借贷仍然平衡。
【例题 单选题】 下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（ ）。A. 将某一账户的借方发生额 600元，误写成 6000元，贷方金额无误B. 某项经济业务在记账过程颠倒了借贷科目，金额无误C. 借方的金额误记到贷方D. 漏记了借方的发生额【答案】 B
瑶言
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不思，故有惑；不求，故无得；不问，故不知。
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