第三章 税收的本质和课税的理论依据
第一部分 学习目的与要求、知识点、重点与难点
一、学习目的与要求
通过本章的学习，要求掌握：税收的本质和课税的理论依据。国家的本质和国家职能说明税收是以国家为主体的一种分配方式。税收是国家本质和国家职能的物质资料获取方式。同时，税收又是国家存在的经济体现。税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式。税收的本质是国家凭借政治权力参与社会剩余产品价值的分配所形成的分配关系。课税的理论依据：是对社会共同需要的分担；是国家索取权的体现；是国家实施的需要；是弥补市场失效的需要。
建议本章的学时数为3课时。
二、本章知识点
1、国家的本质。国家是有阶级社会的组织，国家是阶级统治，国家是个机器。
2、国家的职能。国家职能是国家活动的总方向和基本的方面，是国家为实现其基本目的和使命而担负的职责与功能。
3、税收是国家的本质和国家职能的物质资料获取方式。具有规范性、法律强制性、确定性、公平性和非直接返还性(或称无偿性)等特征的税收是政治权力的最佳物质利益获取方式，是国家行使社会管理职能、满足社会公共需要的最正常的经费来源。
4、税收是国家存在的经济体现。有了国家就有了税收。同时，有了税收也就有了经济意义上的国家。税收就是以国家为主体、以国家的政治权力为依据的分配。
5、税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式。税收作为国家政治权力主体占有剩余产品价值的一种形式，其总量不能多于一定时期社会的总剩余产品价值量。
6、课税的理论依据。课税是对社会共同需要的分担；课税是国家索取权的体现；课税是国家实施的需要；课税是弥补市场失效的需要。
三、本章重点与难点
本章重点：（一）课税是对社会共同需要的分担
社会共同需要是满足社会全体成员的需要。在市场经济形态下，社会共同需要由国家或提供公共物品和服务来满足。主要包括：(1)提供国防、公共安全、外交和行政管理等，为社会成员提供一个不受外国侵犯、内部治安秩序良好的社会环境，从而保障社会各项事业的正常运行；(2)提供公共工程和基础设施，为现代经济的发展提供基础性条件；(3)大力发展教育事业特别是基础教育，提高国民素质。 (4)重视基础科学和前沿学科研究，为科技发展提供条件；(5)加强公共卫生和公共防疫，保障人民的健康教育。(6)建立健全社会保障体系，为经济运行提供安全网。（7）加强资源管理和环境保护，等等。
由提供公共物品和服务来满足的社会共同需要，应有全社会的成员来分担，而这种分担又必须通过向人民课税来实现，因为：第一，具有提供公品满足公共需要的责任，但本身不具有也不能直接创造满足公共需要的资财，因而只能由社会成员来分担。第二，公共需要本质上就是公众的需要．因而社会成员有义务对自己的需要提供支
付，尽管这种享用公共物品和服务的权利与自己纳税的义务不是对等的。第三，由提供的公共物品，有很多是具有战略意义的支付，具有长期的潜在效应，如教育、科技、国防、交通和环境保护等，其受益者可能是现在和未来的几代人，它涉及到人类社会的持续发展，与每个社会成员都是息息相关的．因而每个社会成员有责任对此进行支付。第四，税收具有强制性、无偿性和规定性的特征，它是对公共需要进行分担的最好形式，这就决定了每个公众必然以税收的形式来分担公共需要。
（二）课税是国家索取权的体现
剩余是指履行社会管理职能，通过组织与管理经济社会活动所增加的社会财富。
能够产生正值的剩余，是存在的基本经济理由。
税收是国家索取权的体现根据剩余的理论，征税是正当性的要求，是对社会产出的一种索取权。凭借这种索取权对社会产出征税。是索取权的一种体现。③虽然在一定时期内我们很难从数量上对剩余有准确的计量，但从理论上说，剩余的存在是客观的，课税正是是对索取权的体现。当创造正值剩余时，就拥有征税的正当权益。当然，我们也不能排除，事实上一个无效的同样也在征税，这是征税非正当性的表现。由此推理下去，如果总是处于无效的状态，而又总是在课税，最终必然会破败的。如果按照逆向的思维逻辑来思考，一旦对社会产出征税，就必须对社会有贡献，更好地履行的职责，更充分、更有效地提供公品与服务。如果说，人们纳税是对的回报这一观点是有一定道理的话，那么，有效地提供公品，就是对社会的回报。
从质的规定上，我们强调了创造正值剩余的国家有征税的正当权益，这首先满足了一个基本的假设--是有效的。一个有效的，才能为社会带来正值的剩余，征税才具有真正的理由。从数量的观点上分析，凭借索取权对社会产出课税，这并不意味着全部的剩余都要由国家索取，尤其是当国家的边际产出特别高的时候。
本章难点：（一）税收的本质
如果说税收的\"三性\"特征是税收概念的外延，税收的本质就是是税收概念的内涵。
税收是国家政治权力作用于社会经济的产物。国家政治权力及国家职能范围和生产力水平所决定的剩余产品价值是决定税收产生和发展的两个主要因素。因此，税收的最一般本质可以表述为，税收是国家凭借政治权力参与社会剩余产品价值的分配所形成的分配关系。
税收分配关系由国家与纳税人之间的税收分配关系、与地方以及地方各级间的税收分配关系、国家与国家之间的税收分配关系三个层面所构成的体系。（详见本书第15章）
（二）税收是国家存在的经济体现
税收与国家的本质联系，一方面如前所述，是国家的存在决定了税的存在，税收的主体是国家，税收依据的是国家的政治权力，税收是国家的本质和实现国家职能获取物质资料的有效方式；另一方面税收的存在又是国家存在的经济体现。正如马克思说的：\"国家存在的经济体现就是捐税。\"①\"捐税体现着表现在经济上的国家存在。官吏和僧侣、士兵和女舞蹈家、教师和、希腊式的博物馆和哥特式的尖塔、王室费用和官阶表这一切童话
般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子--捐税之中了。\"②可见，税收与国家之间的本质联系，可以理解为有了国家就有了税收。同时，有了税收也就有了经济意义上的国家。税收就是以国家为主体、以国家的政治权力为依据的分配。
（三）税收是国家政治权力占有剩余产品价值的一种形式
税收作为国家政治权力主体占有剩余产品价值的一种形式，其总量不能多于一定时期社会的总剩余产品价值量。马克思指出：利润以各种不同形式--利润、利息、地租、年金、赋金等等，在不同名称和不同阶级的居民之间进行分配，以这些形式进行的分配在总量上决不能多于总剩余价值或总剩余产品。马克思还指出：\"无论在不同社会阶段上分配如何不同，总是可以像在生产中那样提出一些共同的规定来，可以把一切历史差别混合和融化在一般人类规律之中。例如，奴隶、农奴、雇佣工人都得到一定量的食物，使他们能够作为奴隶、农奴和雇佣工人来生存。靠贡赋生活的征服者、靠租税生活的官吏、靠地租生活的土地占有者、靠施舍生活的僧侣，或者靠什一税生活的教士，都得到一份社会产品，而决定这一份产品的规律不同于决定奴隶等等那一份产品的规律。\"就是说，奴隶等劳动者得到的是必要产品，征服者、官吏、土地所有者、僧侣、教士等占有的则是劳动者创造的剩余产品。恩格斯指出：\"正是资本家与工人间的这种交易创造出随后以地租、商业利润、资本利息、捐税等等形式在各类资本家及其奴仆之间进行分配的全部剩余价值。\"资本家与工人的交易指劳动力出卖给资本家，资本家的奴仆指国家。
税收收入保持在合理限度内才不致于影响扩大再生产，才会随再生产规模扩大、剩余产品价值总量增加而增加。收税过度会损害投资者、生产者的积极性。税负或税率高到投资者、生产者得不到任何盈利时，投资和生产就会停止，税收就失去物质基础，税收源泉就枯竭。反过来，税率定得很低、税收收入规模安排得很小，可以促进投资和生产，但国家政治权力及其社会管理职能的运行得不到足够资金，此时国家只能通过发行纸币或借债
或二者并用以获得所需经费，而财政性货币发行往往造成通货膨胀、货币贬值，这意味着经济利益主体(企业、个人)以间接、隐蔽的形式向国家转移财富，借款最终还是以税收收入归还。也就是说税率低、主观安排的税收规模小，实际上不会降低税负，随后必须征集的一定数量的税收会违背国家政治权力行使社会管理职能的本意而导致间接、隐蔽、难以预测的后果，干扰社会经济、社会生活的正常秩序。因此，国家政治权力主体以税收形式征集的剩余产品份额必须适度，税收规模不能过大也不能过小，要取之有度，这是税收内在的普遍规律。
第二部分 背景资料
美反战人士发起抗税运动
【美国《芝加哥论坛报》网站2007年7月5日报道】题：反战人士拒绝缴税
自从4年多以前美国攻打伊拉克，反战人士戴维·格罗斯就向老板要求大幅减薪，这样他就不必缴税资助战争。
格罗斯说：\"当时，每当我看到镜中的自己都很不开心。我知道，一部分空投的是用我缴纳的税款买的。我必须作出实际行动来摆脱自己的共犯身份。\"
作为旧金山市的一名文案工作者，格罗斯当时的年薪接近10万美元。起初，格罗斯不清楚自己究竟需减薪多少才能达到免于缴纳联邦税的水平。后来他得知，要想免税，他的工资就必须低于最低水平。
在老板拒绝了他的要求后，格罗斯毅然辞职。38岁的格罗斯现在是一名自由职业者，
并于去年拒绝缴纳个体经营税。
作家亨利·戴维·索罗和歌手约安·贝兹分别在19世纪和越战期间掀起过反战抗税热潮。现在，这种行为又再度引起了一些反战活动家的兴趣。
美国\"全国拒绝缴纳战争税\"组织协调委员会的协调员露丝·本说：\"今年明显有更多的人给我们打电话或发电子邮件，讲述他们是如何作出抗税决定的。\"
根据协调委员会的邮件记录和美国各地相关组织的报告，露丝·本估计，已有大约8000到10000名美国人出于反战原因，拒绝缴纳部分或全部联邦税款。
美国财政部国内税收署的说，他们没有单独统计因反战而抗税的人数，但恨娼今年早些时候的报告，全美抗税率为16．3％，年度总欠缴税额预计为3450亿美元。
露丝·本说，和平活动家正考虑在明年4月发起大规模的抗税运动，从而加大对的压力，结束伊拉克战争。
格罗斯承认，目前的抗税运动规太小，不足以制止战争，\"但我想，我们所做的事情为人们参加反战运动指明了-条道路\"。
国内税收署表示，虽然纳税人有权表达自己的观点，但他们仍有纳税义务。国内税收署认为，纳税入以不同意使用税款的方式为由拒绝缴税是站不住脚的。
一项新的联邦法律把对抗税者开出的罚金从500美元提高到了5000美元。国内税收署称，它将对抗税运动的发起人进行调查，必要时向司法部提起刑事诉讼。
（资料来源：《参考消息》2007年7月8日第三版）
第二部分 习题、参
一、习题
（一）名词解释
1、国家职能
2、公需说
3、义务说
4、牺牲说
5、剩余
6、外部性
（二）判断题
1．公共权力的特殊强制力是国家取得税收收入的依据，或者说税收正是国家凭借公共权力取得所需的物质资料。
2．税收与国家之间的本质联系，可以理解为有了国家就有了税收。同时，有了税收也
就有了经济意义上的国家。
3．以个人所得为课征对象的个人所得税和社会保险税是否课及必要劳动价值，就整体、长期、本质而言回答是肯定的。
4．税收作为国家政治权力主体占有剩余产品价值的一种形式，其总量不能多于一定时期社会的总剩余产品价值量。
5．由提供公共物品和服务来满足的社会共同需要，应有全社会的成员来分担，而这种分担又必须通过向人民收费来实现。
6．牺牲说产生于19世纪，主要代表人物有资产阶级庸俗经济学家萨伊(法国)、穆勒(英国)以及英国著名财政学家巴斯泰布尔等。这种学说认为，税收对于人民是一种强制征收，对于国家是一种牺牲。
7．高价销售的烟、酒，必然给生产和提供烟和酒的厂商带来丰厚的利润，从而使市场竞争的结果失去合理性。在这种情况下，就需要运用税收对烟、酒等劣值品征收高税。
（三）多项选择
1、公共权力与其他权力相比，具有的基本特征是：
A、特殊的强制性 B、主权性
C、普遍的约束力 D、自由性
2、非等价交换的收人获取形式有：
A、摊派 B、收费
C、力役 D、税收
3、西方学者关于社会成员分担公共需要的主要观点有：
A、公需说 B、义务说
C、牺牲说 D、掠夺说
4、社会说产生于19世纪末，主要代表人物有：
A、瓦格纳 B、塞里格曼
C、萨伊 D、庇古
5、税收机制的特征：
A、广泛性 B、多重性
C、全程性 D、单一性
（四）问答题
1、国家的本质是什么？
2、怎样理解国家的政治统治职能和社会管理职能之间的关系？
3、怎样理解国家的本质和国家职能的物质资料获取方式是税收？
4、为什么由提供公共物品和服务来满足的社会共同需要，应有全社会的成员来分担，而这种分担又必须通过向人民课税来实现？
5、简述课税的理论依据。
二、参
（一）名词解释
1、国家职能，是国家活动的总方向和基本的方面，是国家为实现其基本目的和使命而担负的职责与功能。
2、公需说，认为国家的职能是满足公共需要和增进公共福利，这一职能的实现需要税收来提供物质资源，故此，税收存在的客观依据就在于公共需要或公共福利的存在。
3、义务说，认为国家是人类组织的最高形式，个人依存于国家。国家为实现其职能就应有征税权，人民纳税是应尽的义务，任何人不得例外。
4、牺牲说，认为税收对于国家是一种强制征收，对于人民是一种牺牲。
5、剩余，是指由于履行社会管理职能，参与经济社会活动的组织与管理，所增加的社会财富。
6、。外部性，指的是企业或个人强加于市场之外的其他人的成本或效益。强加于他人的成本，称为负的外部性。强加于他人的效益，称为正的外部性。
（二）判断题
1．√
2．√
3．× 就整体、长期、本质而言回答是否定的。个人所得税的应税所得不是纳税人的毛收入，而是毛收入扣除生活必需费用后的余额，所得未达到生活必需费用扣除额亦即个人宽免额不用纳税。生活必需费用扣除额一般不低于劳动力价值平均补偿费用，而随生产力发展个人收入总额高于必要产品价值的部分日益增加。
4．√
5．× 通过向人民课税来实现。
6．× 这种学说认为，税收对于国家是一种强制征收，对于人民是一种牺牲。
7．√
（三）选择题
1、ABC 2、ABCD 3、ABCD 4、AB 5、ABC
（四）问答题
1、国家的本质是什么？
答：在马克思主义看来，国家的本质包含三层意思：第一，国家是有阶级社会的组织。说明国家是一个历史范畴，它是同一定历史发展阶段相联系的。国家是阶级矛盾不可调和的产物和表现。国家也不会永远存在下去，它必将随着阶级的消亡而消亡。第二，国家是阶级统治。国家是统治阶级对社会实施统治，是指国家是哪个阶级的政权，是指哪个阶级的政治统治。国家的实质是阶级专政或者说是政权的阶级性。尽管历来的剥削阶级总是力图将它们的国家说成是全社会普遍利益和整体利益的代表者，但这只是一种别有用心的谎言。第三，国家是个机器。这是说明国家这种特殊社会组织的基本特征。与其他社会组织不同，国家机器最主要的特殊性就在于它具有公共权力即国家权力，也就是反映统治阶级意志的，并作为社会整体代表的，以强制力保障实施的，管理社会公共事务的权力。
2、怎样理解国家的政治统治职能和社会管理职能之间的关系？
答：国家的政治统治职能和社会管理职能是相互依存、密不可分的。一方面，社会管理职能是政治统治职能的基础。因为，只有有效地实现了社会管理职能，国家政权才能巩固和强大有力，政治统治才能延续和稳固。正如恩格斯所说：\"政治统治到处都是以执行某种社会职能为基础，而且政治统治只有在它执行了它的这种社会职能时才能持续下去。\"另一方面，政治统治职能又是社会管理职能的前提。因为，国家只有有效地敌对阶级和破坏分子的反抗，才能保持社会秩序的稳定，从而才能有效地实现社会管理职能。可见，我们不能把国家的政治统治即阶级统治的职能绝对化，把它看作国家的惟一职能。反过来，
也不要因为承认国家具有多方面的社会管理职能，就否认国家区别于无阶级社会的社会管理机关的本质特征，否认国家的本质是阶级统治的工具。
3、怎样理解国家的本质和国家职能的物质资料获取方式是税收？
答：国家的本质说明国家是阶级统治，国家是个机器。无论是实现阶级统治，还是国家机器的运转，都需要物质资料作保证。那么，国家所需的物质资料从哪里来呢？虽然我们不排除国家可以通过手中的财产权力取得一些公产收入等作为所需物质资料来源，但这类收入是无法满足日益增强的国家机器运转和实现阶级统治需要的。而税收正是供养官吏和国家机器运转所需物质资料的可靠保证。因为国家是个机器，而国家机器最主要的特殊性就在于它具有公共权力。公共权力的特殊强制力是国家取得税收收入的依据，或者说税收正是国家凭借公共权力取得所需的物质资料。
我们说，权力总是通过一定的物质利益加以体现的，不存在无物质利益表现的虚幻的权力。国家拥有公共权力即政治权力、政治权力的行使要求通过与之相适应的方式参与社会物质产品的分配，从中获得一部分物质利益作为自己运行的物质基础。我们知道，财产权力内在于生产过程，是生产活动的条件；所有权内涵着对他人侵犯的排斥，意味着他人要使用所有者的所有物要付出一定经济利益作为代价。农民使用、耕种地主的土地要向地主交租，地租就成为土地所有权的经济利益表现。同样，在社会主义国家，国有资产的经营者使用、经营国有资产，也要向其所有者以一定形式支付一部分纯收入作为报酬。也就是说，国家凭借财产权力参与社会纯收入分配，这种分配关系是所有者与经营者之间建立在等价交换基础上的契约关系。经营者支付的纯收入往往以上交利润、租金、承包费、股息红利等形式出现，而不是税收。因此，笼统地说税收是以国家为主体的分配关系不够确切。税收只与国家政治权力有本质联系。与所有权不同，国家的政治权力外在于生产过程，本身不创造物质财富；政治权力主体与社会纯收入创造者之间不存在利益的等价交换关系
和平等的契约关系，获取物质利益或物质财富只能采取非等价交换形式。这由国家政治权力及社会管理职能所提供的社会共同需要的工程、物品和服务的性质特点所决定。
4、为什么由提供公共物品和服务来满足的社会共同需要，应有全社会的成员来分担，而这种分担又必须通过向人民课税来实现？
答：因为：第一，具有提供公品满足公共需要的责任，但本身不具有也不能直接创造满足公共需要的资财，因而只能由社会成员来分担。第二，公共需要本质上就是公众的需要．因而社会成员有义务对自己的需要提供支付，尽管这种享用公共物品和服务的权利与自己纳税的义务不是对等的。第三，由提供的公共物品，有很多是具有战略意义的支付，具有长期的潜在效应，如教育、科技、国防、交通和环境保护等，其受益者可能是现在和未来的几代人，它涉及到人类社会的持续发展，与每个社会成员都是息息相关的．因而每个社会成员有责任对此进行支付。第四，税收具有强制性、无偿性和规定性的特征，它是对公共需要进行分担的最好形式，这就决定了每个公众必然以税收的形式来分担公共需要。
5、简述课税的理论依据。
第一，课税是对社会共同需要的分担。根据公共物品理论，由提供公共物品和服务来满足的社会共同需要，应有全社会的成员来分担，而这种分担又必须通过向人民课税来实现。
第二，课税是国家索取权的体现。征税可以看作是对社会产出进行分配提出的一个索取权，或者说课税是国家索取权的体现。征税的正当性，可以借助剩余理论来解释。剩余是指由于履行社会管理职能，参与经济社会活动的组
织与管理，所增加的社会财富。剩余是国家的索取权。税收是国家索取权的体现。
第三，课税是国家实施的需要。国家征税不仅是为了取得财政收入，同时更重要的是还要对经济运行予以，实施国家的社会经济。
第四，课税是弥补市场失效的需要。理想的市场经济是指所有物品和劳务都按照市场价格自愿地以货币形式进行交换。然而，现实生活中没有一种经济能够完全依照\"看不见的手\"的原则而顺利进行。相反，每个市场经济都会存在诸如外部性、公共品等的市场失效。为弥补市场失效而提供公共品，需要税收筹集资金。
