・０８０・ 财经纵横 ＷＷＷ．ｍＩｚｇｚｚｓ．ｃｏｒｎ 论转型的思考 ◎任常军 （华中科技大学，湖北武汉４３００７４） 中图分类号：Ｆ８１ ２．４２文献标识码：Ａ文章编号：１ ６７３—０９９２（２００９）０２—００８０—０２ 所谓（ｖａ］ｕｅ ａｄｄｅｄ ｔａｘ简称ＶＡＴ），是对生产经 要是动产和劳务，没有涉及不动产。由于征税范围过窄，营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承 在实践中产生了许多问题：一是课税范围过窄导致税负不 担的一种流转税，即生产经营者销售货物时。向消费者或使用 公。二是、营业税并行造成税收管辖权矛盾。三是 单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为 管理难度加大，给普通管理带来难度。７．小规模纳税人存在的问题。在抵扣方面，我 税金。 国规定只有一般纳税人才能进行抵扣，而小规模纳 中国现行的具有以下特点 一是实行价外税； 二是实行规范化的购进扣税法，即凭注明税款进行抵 税人不能进行抵扣，由于实行凭专用抵 扣的办法；三是采用“生产型”（２０Ｏ８年１ ２月３１日 扣税款的制度，这就对小规模纳税人产生一定的影响。 ８．两类纳税人的划分中存在的问题及企业主的 前），对企业外购的原材料、燃料，动力、包装物和低值 易耗品等的进项税款都准予抵扣，对固定资产的税金不 认识误区（１）两类纳税人的界定和征收管理具体 予抵扣。四是对不同经营规模的纳税人，采取不同的计 表现有：首先，小规模纳税人的税收负担和征收率高。根 据“九五”期间对税负进行的调查，平均税 税方法。 －二率为３．１ ６名，分行业看，工业为３．９７％，商业企业为１．０５％， 中国存在的问题 ８；ｊ；，个体私营企业为２．７１茗， 自２００９年１月１日起，中国全面实行消费型，这 分企业性质看：国有企业为２．８６％。而对于小规模企业纳税人的征收率，工 意味着历经２４年的生产型即将退出历史舞台，主宰 其他企业为３．、税收重心的，将是更为完善，对经济的贡献必将发挥更大 业企业是６名，商业企业是４％，根据这一征收率，小规模纳 税人比一般纳税人的税负高。 （２）增加了管理难 作用的消费型 １．生产型存在的问题。生产型没有从制 度 小规模纳税人通过“挂靠一般纳税人”的方法 度上较好地解决传统流转税的重复征收问题。由于征税范 围狭窄，直接导致销售货物与营业税应税劳务抵扣 进行偷税的现象相当突出，一方面他们在销售时违章使用 链条中断，即削弱了环环相扣的制约机制和作用， 所挂靠的一般纳税人领购的专用，从事生产经营 又增加了税收征管的难度，从整体上给国民经济造成一定 活动，另一方面他们在购进货物时由挂靠的一般纳税人支 付货款，取得专业交由一般纳税人进行抵扣，这样挂 负面影响。 ２．生产型没有彻底解决重复征税问题。产品价 靠双方都有利可图，而国家的税收却流失了。（３）专用存在的问题 伪造、盗用、虚开、代开专用犯罪活动十 分猖獗。产生这一问题的根本原因，是税务机关在审核增 表现在： ３．生产型制约了对外贸易的发展。在进口环 值税专用时不能完全判明其是否真实，制约机制没能 节，国外进口产品由于出口国实行完全退税，而我国产品 真正建立起来，反而被某些受地方局部利益驱动的部门所 包含对固定资产的重复计税，造成国内产品税负高于进口 利用。（４）通过各种手段减少销项税金 产品，削弱了国内企业的竞争力。 在的销项方面，不开经营的情况越来越普 ４．生产型抑制了高新技术产业的发展和技术创 格的金随着货物流转次数的增多，对已征税款的 重复征税也越严重。这就必然导致税负的不公平，具体 新。高新技术产业一般需要较多的机器设备等固定资产投 遍，造成自断“链条”、无税经营、资金账外循 入，而生产型要求企业购进固定资产时支付的增 环，通过各种手段减少销售收入、减少销项税金。（３）擅自扩大进项税范围 值税不得扣除，相当于企业多付了一笔投资费用，既降 在的进项税方面，通过各种手法擅自扩大进项税 低了企业的投资热情，也制约了企业的设备更新和技术 范围，随意抵扣进项税金或以虚假进行抵扣。 创新能力。 ５．生产型影响了产业结构调整。实行生产型增 值税对于这些资本有机构成高的行业要承受较高的税负， 既有失税收公平原则，又加重了资本密集型产业的“瓶 颈”效应，其结果将影响产业结构调整。 二、中国现行的改进和完善 １．征收范围的调整与优化 （１）征收范围应扩大的领域 扩大征税范围。将营业税中的建筑安装、交通 ６．征税范围存在的问题。从课税对象来看，主 运输等税目改征，以进一步解决与营业税的 Ｗｗｗ．ｍＩｚｇｚｚｓ．ｃｏｒｎ 财经纵横 ・０８１・ 率为基准，考虑我国目前企业销售利润率的实际水平，理 交叉征税和税负失衡问题。 第一，交通运输业。现行税法规定交通运输业征收营 论上计算出的小规模纳税人的合理征收率为２％一４％。自 业税，不属于的课征范围。对交通运输业就收入全 ２００９年１月１日起，小规模纳税人的征收率统一降低 额征营业税是一种重复征税的行为。把交通运输业纳入增 至３鬈，这既与税制改革前商业零售业的税负水平大体一 值税的征收范围，能更好地保证纳税人在公平税负的基础 致，也与现行营业税征税项目的交通运输、建筑安装、邮 上层开竞争。对交通运输业征营业税，致使抵扣链 电通讯、文化体育等的税负水平大体一致。调低小规模纳 条开了一个口子，内在制约机制的作用明显削弱。交通运 税人的征收率，就账算账，会减少税收收入，但是通过加 输企业在购进货物时不存在税款抵扣，在业务交往中往往 强税收管理、核实计税依据，特别是低税负有利于经济增 不积极要求对方开具专用，从而导致开具增值 税专用的一般纳税人所反映的销售额可能失真。另一 方面，为了不影响企业的正常经营活动，税法规定，企业 支付的运输费用的７％，可以用来抵扣生产经营过程的增值 税。因此，在这个链条中断点，允许凭货运这 种非专用进入抵扣环节，金税工程无法 控制，这个漏洞让纳税人有了更多的偷税空间。对 交通运输业实行的前提是实行消费型，因为 交通运输业属于有机构成较高的行业，经营支出主要用于 购置运输工具和燃料，运输工具是固定资产而不能扣除进 项税额，显然将严重影响交通业的发展。 第二，建筑业。建筑安装业的产品可以是生产资料也 可以是消费资料，厂房的建设、机器设备的安装征收营业 税，对于实行的企业来说，没有进项税额抵扣，存 在重复征税的问题，尤其是水电行业，在实际中只能按核 定征收率或定额计征的办法。另外，在建安行业中，兼营 业务与混合销售行为难以划分清楚 大部分建安公司有自 己的预制件场、砖厂等附属机构，按规定应征，而 纳税人由于同时经营、营业税两种应税业务，容易 根据两者税负的不同，有意转移收入或支出，增加征管难 度，造成偷逃税款。 对建筑业实行的前提是实行消费型，由 于建筑部门实行分级核算、层层承包，承包者外购货物一 般只要普通，所以对建筑业征税必须加强对发 票的管理和稽查。 第三，融资租赁固定资产是固定资产购入的一种形 式，只有将其纳入征收范围，才有利于消费型增值 税的推行。 此外，将租赁业、仓储业、无形资产转让纳入 范围。租赁业、仓储业、无形资产转让与生产经营关系较 密切，尤其是仓储业，对生产资料和商品的流通影响很 大，应在交通运输业改征取得经验的基础上，把增 值税扩大到这些行业 ２．完善小规模纳税人的征收管理 我国小规模纳税人的征收率从２００９年１月１日起为３％。 （１）合理界定小规模纳税人的税负水平，贯彻公平税 负的原则 根据调查，我国目前工业一般纳税人的实际税负为 ３．７９％．其中最高的电力企业为５．４ ，最低的服装业为 ３．４１茗．我国目前工业企业的进销差率一般为２０％左右，按税 率１ ７；ｊ；征税，税收负担应该是３．４％左右。商业批发企业多数 划为一般纳税人征税后，商业零售企业的进销差率一般为 １ ５％一２０％，按法定税率１ ７名征税，税收负担应该是２．５ 一 ３．４名．按照公平税负的原则，以国际上通行的２０％左右增值 长，税收不仅不会减少，而且会随着经济的快速增长而持 续增长。 在推进转型的过程中，还应考虑适当提高增值 税小规模纳税人的起征点，使经营规模很小、营业额很 少、增值率很低的经营者不再缴纳，具体标准可在 考虑家庭负担等因素的同时，比照城镇居民最低生活保障 水平确定，进一步降低小规模纳税人的税负。 （２）加大对小规模纳税人的管理力度 改革小规模纳税人的征收管理制度，必须以能够对其 进行有效地管理为前提，而且这种管理又不能因过分复杂 或对纳税人有过多要求而增加纳税人的纳税业务负担。一 是要合理评定计税定额；二是要辅导督促纳税人建账建 制，以便于税务稽查；三是适当放宽税务机关对小规模纳 税人代开专用的。对小规模纳税人在生产 经营上确需按规定税率开具专用的，税务机关 可允许按１ ７％或１ ３％代开，并按１ ７％或１ ３％全额征收， 以利于小规模纳税人与一般纳税人之间的经济交往。 ３．征收管理方法的完善 （１）采取积极有效措施，加强专用的稽核 管理一是宜尽快推广防伪税控系统，并抓紧开发出税控软 件，逐步创造条件建立防伪税控系统广域网，加强省以上 税务机关集中处理和反馈信息的能力。二是进一步强化政 治意识、大局意识和责任意识，在上述计算机广域网络形 成前，加强信息的采集和传递工作，对不按交叉稽核的有 关规定及时回函的国税机关，应按目标管理责任制的要 求，追究有关责任人员和领导的责任。三是要进～步加大 对伪造、贩卖、虚开、代开专用的查处和打击 力度，遏制极少数不法分子利用专用进行违法 犯罪活动的势头，并起到威慑作用。 （２）逐步减少税收 计划的指令性，增强依法治税的刚性一是逐步减少税收计 划的指令性色彩，增强其指导性意义，把税收计划的执行 情况与依法治税情况结合起来考核；二是为了减少各地完 成组织收入计划的弹性，增强依法治税的刚性，宜考虑全 国按大区、各省按经济区域设置国税机构的选择，以利于 减少地方及国税机关内部对组织收入工作的人为干 扰，真正实现公平税负、平等竞争的宏观经济目标， 促进国内统一市场的形成；三是充分预测信息技术和网络 经济的发展对税收征管产生的积极影响，着手考虑在全国 范围内按经济区域划分，建立若干个国税系统计算机信息 处理中心，集中接受和处理纳税人的电子申报或邮寄申报 数据，以利于实现对税源的监控，并可通过广域网，将有 关信息及时反馈给各级国税机关。地方税务机关也可以在 自愿的基础上，将地税信息处理系统与国税系统的计算机 信息处理中心联网，以节约资源，实现信息共享。
